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年終關賬，固定資產如何關賬？
【問題】
固定資產如何關賬？
【回答】
（一）折舊如何計提？
1.企業固定資產會計折舊年限如果短于稅法規定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調增當期應納稅所得額；
2.企業固定資產會計折舊年限如果長于稅法規定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規定除外。
3.企業按會計規定提取的固定資產減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產計稅基礎計算扣除。
4.企業按稅法規定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。
（二）損失如何處理？
對企業盤虧的固定資產，以該固定資產的賬面凈值減除責任人賠償后的余額，作為固定資產盤虧損失在計算應納稅所得額時扣除。
對企業毀損、報廢的固定資產，以該固定資產的賬面凈值減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時扣除。
對企業被盜的固定資產，以該固定資產的賬面凈值減除保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產被盜損失在計算應納稅所得額時扣除。具體按以下材料確認：
1.企業內部有關責任認定和核銷資料；
2.固定資產盤點表；
3.固定資產的計稅基礎相關資料；
4.固定資產盤虧、丟失情況說明；
5.損失金額較大的，應有專業技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等。
6.企業內部有關責任認定和核銷資料；
7.涉及責任賠償的，應當有賠償情況的說明；
8.公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料。
（三）有何涉稅風險？
1.根據國家稅務總局公告2015年第90號文相關規定，納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發票。
2.將獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，會計核算時錯誤的計入房產原值，造成多繳房產稅。
3.根據以上政策分析，也就是說，當計算的固定資產折舊，如果小于或等于企業所得稅法規定的最低折舊年限計提的折舊可以在當期所得稅前扣除，如果大于企業所得稅法規定的最低折舊年限（包括享受加速折舊）計提的折舊需要在后期進行遞延扣除。
簡單說就是，當然會計的折舊金額小于稅法折舊金額，按會計折舊金額計算扣除，會計的折舊金額大于稅法折舊金額，按稅法的折舊金額計算扣除。
4.根據《企業所得稅法實施條例》第五十九條規定，固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。
企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
根據企業會計準則-固定資產應用指南，已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。
5.根據《企業所得稅法實施條例》第三十七條規定，企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規定扣除。
根據《企業所得稅法實施條例》第三十八條第（二）項規定企業在生產經營活動中發生的非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。超過金融企業同期同類貸款利率計算利息的部分，不得在企業所得稅前扣除。
6.根據國稅函〔2010〕79號第五條規定，企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。
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