提示：稅法沖刺階段 重點難點講解（二）

　　第二章增值稅法

　　本章在考試當中各種題型都會出現，一般選擇、判斷題占6、7分左右，計算綜合題占10分左右，共20分左右；

　　一、征稅范圍

　　結合消費稅、區分營業稅。

　　二、8種視同銷售行為

　　特別注意（4）～（8）項視同銷售行為，應注意比較它們之間的異同，并與不得抵扣進項稅進行區分：

　　共同點：

　　1.視同銷售貨物情況下，應計算銷項稅額，計稅銷售額必須按規定的順序確定，而不能用移送貨物的賬面價值；

　　銷售額的確定按下列順序：①當月貨物平均售價；②近期同類貨物平均售價；③組成計稅價格

　　2.視同銷售發生時，所涉及的購進貨物的進項稅額，符合規定可以抵扣。

　　3.視同銷售不僅繳納增值稅，還會涉及繳納企業所得稅的情況。

　　不同點：

　　購買的貨物用途不同，處理也不同

　　1.購買的貨物：用于投資（5）、分配（6）、贈送（8），即向外部移送——視同銷售計算銷項稅；

　　2.購買的貨物：用于非應稅項目（4）、集體福利和個人消費（7），本單位內部使用——不得抵扣進項稅；已抵扣的，作進項稅轉出處理。

　　三、兼營與混合銷售

　　1.混合銷售行為

　　①含義：一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又同時涉及非應稅勞務（即應征營業稅的勞務），為混合銷售行為。

　　在試題中，如果出現"且，同時"的情況，一般是混合銷售的情況。運輸企業銷售貨物并運輸的，是視同銷售。

　　②稅務處理：混合銷售原則上依據納稅人的營業主業判斷是征增值稅，還是征營業稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。

　　2.兼營非應稅勞務

　　①含義：增值稅納稅人在銷售應稅貨物或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務（即營業稅規定的各項勞務），且二者之間并無直接的從屬關系，這種經營活動就稱為兼營非應稅勞務。

　　②稅務處理：兼營非應稅勞務原則上依據納稅人的核算情況，判定是分別征稅還是合并征稅。分別核算，各自交稅；未分別核算，征增值稅。

　　四、其他征免稅的規定

　　1.轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅，同時不征營業稅。

　　2.對廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。

　　3.納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規定征收增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策。

　　4.印刷企業接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅（13%）。僅提供印刷勞務，就是加工勞務，按17%征收增值稅。

　　5.對高校后勤實體為高校師生食堂提供的列舉食品、食堂餐具、為其他高校提供的外銷快餐，免征增值稅；提供的其他商品、向其他社會人員提供的外銷快餐，一律計征增值稅。

　　五、新辦商貿企業的3種認定

　　1.對新辦小型商貿企業改變以前按照預計年銷售額認定增值稅一般納稅人的辦法。新辦小型商貿企業必須自稅務登記之日起，一年內實際銷售額達到180萬元，方可申請一般納稅人資格認定。

　　2.新辦大中型商貿企業：對設有固定經營場所和擁有貨物實物的新辦商貿零售企業，注冊資金在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿企業，提出一般納稅人資格認定申請的，經主管稅務機關案頭審核、法定代表人約談和實地查驗，確認符合規定條件的，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理。

　　六、稅率與征收稅

　　1.適用13%低稅率：（注意結合資源稅的稅目如煤、鹽、金屬礦采選產品、非金屬礦采選產品。）

　　2.小規模納稅人適用征收率的規定是：商業企業屬于小規模納稅人的，其適用的征收率為4%；商業企業以外的其他企業屬于小規模納稅人的，其適用的征收率為6%.

　　一般納稅人采用簡易辦法，也適用4%或6%.

　　七、銷項稅額中的銷售額確定

　　1.一般銷售方式下的銷售額

　　2.特殊銷售方式下銷售額

　　①折扣折讓方式銷售

　　②以舊換新銷售：按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格（金銀首飾除外）。

　　③還本銷售：銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。

　　④以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

　　⑤包裝物押金處理：

　　⑥銷售舊車、舊貨

　　⑦視同銷售貨物行為銷售額的確定

　　八、銷項稅額一般確認時間

　　九、一般納稅人進項稅額的抵扣

　　十、不得抵扣項目

　　注意與視同銷售的對比。

　　另納稅人購進貨物或應稅勞務，未按規定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規定注明增值稅額和其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣

　　十一、進項稅額轉出（轉出的前提是已經抵扣，如未抵扣則不涉及轉出）

　　第一：原抵扣進項稅額轉出；

　　第二：無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本（即買價+運費+保險費+其他有關費用 ）計算應扣減的進項稅額。

　　第三：利用公式

　　不得抵扣的進項稅額=進項稅×免稅或非應稅收入/全部收入

　　十二、進項稅額抵扣時間

　　1.增值稅專用發票，必須自該專用發票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。應在認證通過的當月按照增值稅有關規定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。

　　2.海關完稅憑證，應當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。

　　十三、小規模納稅人稅額計算

　　應納稅額=（不含稅）銷售額×征收率（4%或6%）

　　公式中的銷售額應為不含增值稅額、含價外費用的銷售額。

　　1.自來水公司銷售自來水應納稅額計算

　　2.增值稅小規模納稅人購置稅控收款機

　　十四、進口環節納稅額及其是否可以抵扣

　　納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規定稅率（13%或17%，同國內貨物）計算應納稅額，其計算公式為：

　　應納進口增值稅=組成計稅價格×稅率

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅（+消費稅）

　　進口貨物的增值稅，納稅義務發生時間為報關進口當天；納稅地點為進口貨物報關地海關；納稅期限為海關填發稅款繳納書之日起15日內。

　　十五、出口貨物退免征政策及適用范圍

　　出口貨物退免征政策：出口免稅并退稅、出口免稅但不退稅、出口不免稅也不退稅。同時結合消費稅的退稅政策。

　　十六、生產企業免抵退稅的計算及與所得稅額

　　出口企業全部原材料均從國內購進，"免、抵、退"辦法基本步驟為五步，公式如下：

　　第一步——剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：

　　免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝離岸價格×外匯牌價×（增值稅率-出口退稅率）

　　第二步——抵稅：計算當期應納增值稅額

　　當期應納稅額＝內銷的銷項稅額-（進項稅額-免抵退稅不得免抵稅額）-上期末留抵稅額

　　第三步——算尺度：計算免抵退稅額

　　免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨的退稅率

　　第四步——比較確定應退稅額：

　　第五步——確定免抵稅額

　　十七、外貿生產出口退稅的計算及與所得稅的關系

　　1.外貿企業"先征后退"的計算辦法

　　應退稅額＝外貿收購不含增值稅購進金額×退稅稅率

　　2.外貿企業收購小規模納稅人貨物出口增值稅的退稅規定

　　3.外貿企業委托生產企業加工出口貨物的退稅規定

　　外貿企業委托生產企業加工收回后報關出口的為貨物，按購進國內原輔材料的增值稅專用發票上注明的進項金額，依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料應退稅額。支付加工費用，憑受托方開具的貨物的退稅率計算加工費的應退稅額。

　　十八、專用發票開具后退貨與折讓