提示：稅法沖刺階段 重點難點講解（四）

　　第四章營業稅法

　　本章單選、多選、判斷一般占到4分左右，營業稅一般會出單獨的計算題，也可能在其中一個業務結合增值稅。

　　一、扣繳義務人

　?。ㄒ唬┪薪鹑跈C構發放貸款的，其應納稅款以受托發放貸款的金融機構為扣繳義務人；

　?。ǘ┘{稅人提供建筑業應稅勞務時應按照下列規定確定營業稅扣繳義務人：

　　1.建筑業工程實行總包后轉包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務人。

　　2.納稅人提供建筑業應稅勞務，符合以下情形之一的，無論工程是否實行分包，稅務機關可以建設單位和個人作為營業稅的扣繳義務人：

　　（1）納稅人從事跨地區（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業應稅勞務的；

　?。?）納稅人在勞務發生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的。

　　（三）境外單位或個人在境內發生應稅行為而在境內未設有機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人，以受讓者或購買者為扣繳義務人；

　?。ㄋ模﹩挝换騻€人進行演出，由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人；

　?。ㄎ澹┓直ｋU業務，其應納稅款以初保人為扣繳義務人；（由于初保人為納稅人，此條已經失效）

　?。﹤€人轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人；

　?。ㄆ撸┴斦恳幎ǖ钠渌劾U義務人。

　　二、稅目及境內的界線（境內勞務）

　　境內提供保險勞務

　　建筑業——自建業務

　　交通部門有償轉讓調整公路收費權行為，屬于營業征收范圍，應按"服務業"稅目中的"租賃"項目征收營業稅。

　　轉讓無形資產

　　銷售不動產

　　三、計稅依據

　　1.分別是余額計稅項目

　　2.重點行業：建筑業、金融業、服務業、銷售不動產。

　?。?）交通運輸業

　?。?）建筑業

　?、俳ㄖI的總承包人，將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。

　?、诩{稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何核算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。

　?、圩越ㄐ袨槭侵讣{稅人自己建造房屋的行為，納稅人自建自用的房屋不納營業稅，如納稅人（不包括個人自建自用住房銷售）將自建房屋對外銷售，其自建行為應按建筑業繳納營業稅，再按銷售不動產繳納營業稅。

　?。?）金融保險業

　　①一般貸款業務：以貸款利息收入全額為營業額（包括加息、罰息）。

　　②外匯轉貸業務：上級行借入外匯后轉給下級行，貸給國內用戶，以貸款利息收入減去付給境外的借款利息支出后的余額為營業額。

　　③金融企業經批準從事融資租賃業務：以納稅人向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額以直線法折算出本期的營業額。

　?、芙鹑谏唐忿D讓業務：從事股票、債券買賣業務以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業額。（不包括非金融機構和個人）

　?、萁鹑诮浖o業務和其他金融業務：手續費（傭金）類的全部收入

　　⑥保險業務：儲金業務營業額：儲金的利息（即納稅人在納稅期內的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計算。）

　　境外再保險人辦理分保業務：以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業額。

　　⑦金融企業貸款利息征收營業稅的具體規定

　　金融企業發放貸款（包括自營貸款和委托貸款，下同）后，凡在規定的應收未收利息核算期內發生的應收利息，均應按規定申報繳納營業稅；貸款應收利息自結息之日起，超過應收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）超過90天后尚未收回的，按照實際收到的利息申報繳納營業稅。

　?。?）郵電通信業

　?。?）文化體育業

　?。?）娛樂業（混合銷售）

　　娛樂業以向顧客收取的各項費用為營業額，包括門票費、臺位費、點歌費、煙酒飲料收費及其它收費。

　　（7）服務業

　　廣告代理業的代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發布者的廣告發布費后的余額為營業額。不能減去廣告制作費。

　?。?）銷售不動產或受讓土地使用權

　　①單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額。

　　②單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業額。

　?、?006年6月1日后，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的余額征收營業稅。（結合土地增值稅和個人所得稅的規定）

　　四、應納稅額計算

　　1.稅率

　　2.一種扣稅情況

　　營業稅納稅人購置稅控收款機，經主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發票，按照發票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納營業稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發票上注明的價款，依照下列公式計算可抵免稅額。

　　可抵免稅額=價款÷（1+17％）×17％

　　當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續抵免

　　3.營業稅與增值稅劃分

　　兼營：①建筑業、銷售自產貨物；②自產貨物并安裝

　　五、優惠政策

　　六、納稅義務發生時間

　　1.預收收入：銷售不動產、土地使用權按收付實現制，其他按權責發生制。

　　2.建筑業

　　七、營業稅納稅地點