2008CPA教你一招：巧算應(yīng)交所得稅

　　第一步：計(jì)算應(yīng)交所得稅正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校

　　本期應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤+會(huì)計(jì)折舊或減值-稅法折舊或減值（這樣做可以不用費(fèi)腦子考慮到底是+還是-）

　　第二步：計(jì)算遞延所得稅本期發(fā)生額

　　（這一步是所得稅會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵，也是最難的地方，解決好了遞延所得稅的問題，所得稅會(huì)計(jì)就算會(huì)了大半了）

　　非常好的公式：遞延所得稅本期發(fā)生額=遞延所得稅期末余額-遞延所得稅期初余額

　　問題在這里：遞延所得稅期末余額和遞延所得稅期初余額到底怎么求？（思考一下你的方法）

　　妙法求解：遞延所得稅期末余額=（期初暫時(shí)性差異+/-本期會(huì)計(jì)暫時(shí)性差異）*未來轉(zhuǎn)回期間稅率。（這里計(jì)算的關(guān)鍵之處在于+/-號的處理，大家只要記住一句話“會(huì)計(jì)折舊或減值大就在借方（+號），稅法折舊或減值大就在貸方（-號）”；另外注意未來稅率可以預(yù)知的是應(yīng)該用新的稅率；如果稅率是不能預(yù)知的應(yīng)該用舊的稅率，也就是當(dāng)年的稅率）

　　遞延所得稅期初余額=期初暫時(shí)性差異*前期稅率（一定注意稅率是前期稅率）

　　第三步：倒擠所得稅費(fèi)用

　　根據(jù)分錄確定如何倒擠

　　借：所得稅費(fèi)用

　　　　遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

　　現(xiàn)在我通過下面的一道例題來說明這一方法：

　　1. 甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡稱“甲公司”）。20×0年度實(shí)現(xiàn)利潤總額為5000萬元；所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，20×0年以前適用的所得稅稅率為15%，20×0年起適用的所得稅稅率為33%.

　　20×0甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回等資料如下（單位：萬元）：

　　項(xiàng)目年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)年末余額

　　企業(yè)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120 0 60 60

　　長期投資減值準(zhǔn)備1500 100 0 1600

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0 300 0 300

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0 150 0 150

　　假定按稅法規(guī)定，公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除；甲公司除計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為暫時(shí)性差異外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　假定甲公司在可抵減暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額。

　　要求：

　　（1） 計(jì)算甲公司20×0年度發(fā)生的所得稅費(fèi)用。

　　（2） 計(jì)算甲公司20×0年12月31日遞延所得稅余額（注明借方或貸方）。

　　（3） 編制20×0年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不要求寫出明細(xì)科目）。

　　解答如下：

　　（1）第一步：計(jì)算應(yīng)交所得稅

　　應(yīng)交所得稅額=[5000+（100+300+150）-60]×33％=1811.7（萬元）

　　**注釋：八項(xiàng)減值都是暫時(shí)性差異，稅法始終不認(rèn)，計(jì)提的減值都在遞延所得稅資產(chǎn)的借方，這是常識(shí)。

　　公式：本期應(yīng)交所得稅=稅前會(huì)計(jì)利潤5000+會(huì)計(jì)折舊或減值（100+300+150）-60-稅法折舊或減值0=1811.7，注意這里的60實(shí)際上是會(huì)計(jì)減值的轉(zhuǎn)回，而不是稅法減值，因?yàn)槎惙p值是0

　　第二步：計(jì)算遞延所得稅本期發(fā)生額（這一步是所得稅會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵，也是最難的地方）

　　遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3.這也就是遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額。注意這里的60實(shí)際上是會(huì)計(jì)減值的轉(zhuǎn)回，稅法上根本不認(rèn)減值，所以稅法減值為0

　　遞延所得稅資產(chǎn)期初余額=（120+1500）*前期稅率15%=243

　　遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額=696.6-243=453.3（借方，因?yàn)闀?huì)計(jì)減值大）

　　第三步：倒擠所得稅費(fèi)用

　　所得稅費(fèi)用=1811.7-453.3=1358.4

　　（2）計(jì)算甲公司20×0年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)借方余額

　　遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3

　　（3）編制20×O年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄>

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　1358.4

　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　453.3

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　　　1811.7

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正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇
2008年8月5日