注冊會計師《會計》備考指導：年初余額和期末余額

　　2011年注冊會計師考試已經進入到基礎復習階段，小編將學友在論壇提的問題整理出來分享給大家，希望對大家學習有幫助。

　　問題1、我有個問題，資產負債表中的有年初余額和期末余額。那個年初余額是不是也叫期初余額？

　　【回復】是的。

　　問題2、如果給的是本年一月一日的科目余額表和一整年的業務，那么年初余額中的應收賬款是否要減去壞賬準備，固定資產是否要減去累計折舊，無形資產是否要減去累計攤銷填列呢？

　　【回復】是的，資產負債表中填列的是資產的賬面價值。

　　問題3、期末余額中的期初余額這個基數是哪個數呢？是減去那些抵減的賬戶后的余額，還是不減去直接根據科目余額表說列項目填列？

　　【回復】資產負債表中數據填列是比較復雜的，主要有下列幾個類型：

　　1.（1）根據總賬科目的余額填列。“交易性金融資產”、“工程物資”、“固定資產清理”、“遞延所得稅資產”、“短期借款”、“交易性金融負債”、“應付票據”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“應付利息”、“應付股利”、“其他應付款”、“專項應付款”、“預計負債”、“遞延所得稅負債”、“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“庫存股”、“盈余公積”等項目應根據有關總賬科目的余額填列。

　　有些項目則應根據幾個總賬科目的余額計算填列。如“貨幣資金”項目，應根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額的合計數填列。“其他流動負債”項目，應根據有關科目的期末余額分析填列。

　　（2）根據明細賬科目余額計算填列。“開發支出”項目，應根據“研發支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列；“應付賬款”項目，應根據“應付賬款”和“預付賬款”兩個科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額合計數填列；“預收款項”項目，應根據“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列；“一年內到期的非流動資產”、“一年內到期的非流動負債”項目，應根據有關非流動資產或負債項目的明細科目余額分析填列；“未分配利潤”項目，應根據“利潤分配”科目中所屬的“未分配利潤”明細科目期末余額填列。

　　（3）根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。“長期借款”項目，應根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列；“長期待攤費用”項目，應根據“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于一年內（含一年）攤銷的數額后的金額填列；“其他非流動資產”項目，應根據有關科目的期末余額減去將于一年內（含一年）到期償還數后的金額填列。

　　（4）根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。“可供出售金融資產”、“持有至到期投資”、“長期股權投資”、“在建工程”、“商譽”項目，應根據相關科目的期末余額填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備；“固定資產”、“無形資產”、“投資性房地產”、“生產性生物資產”、“油氣資產”項目，應根據相關科目的期末余額扣減相應的累計折舊（攤銷、折耗）填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備，采用公允價值計量的上述資產，應根據相關科目的的期末余額填列；“長期應收款”項目，應根據“長期應收款”科目的期末余額，減去相應的“未實現融資收益”科目和“壞帳準備”科目所屬相關明細科目期末余額后的金額填列；“長期應付款”項目，應根據“長期應付款”科目的期末余額，減去相應的“未實現融資費用”科目期末余額后的金額填列。

　　（5）綜合運用上述填列方法分析填列。主要包括：“應收票據”、“應收利息”、“應收股利”、“其他應收款”項目，應根據相關科目的期末余額，減去“壞帳準備”科目中有關壞帳準備期末余額后的金額填列；“應收賬款”項目，應根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞帳準備”科目中有關應收賬款計提的壞帳準備期末余額后的金額填列；“預付款項”項目，應根據“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞帳準備”科目中有關預付款項計提的壞帳準備期末余額后的金額填列；“存貨”項目，應根據“材料采購”、“原材料”、“發出商品”、“庫存商品”、“周轉材料”、“委托加工物資”、“生產成本”、“受托代銷商品”等科目期末余額合計，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列，材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。

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