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會計職稱考試《中級會計實務》易錯辨析：借款利息資本化金額的確定
【易錯易混辨析】
借款利息資本化金額的確定
（1）專門借款資本化金額的確定
專門借款資本化金額＝資本期間的實際的利息費用－資本化期間的存款利息收入
專門借款費用化金額＝費用期間的實際的利息費用－費用化期間的存款利息收入
（2）一般借款
一般借款利息費用資本化金額＝累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×所占用一般借款的資本化率
其中：所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權平均利率
＝所占用一般借款當期實際發生的利息之和／所占用一般借款本金加權平均數
其中：所占用一般借款本金加權平均數＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數／當期天數）
思考問題：一般借款年資本化率？季資本化率？
A公司為建造辦公樓發生有關一般借款有兩筆，分別為：
①2010年3月1日借款200萬元，借款期限為3年，年利率為6%，利息按年支付；
②2010年9月1日借款500萬元，借款期限為5年，年利率為8%，利息按年支付。
問：年資本化率？
年資本化率＝（200×6%×10／12＋500×8%×4／12）／（200×10／12＋500×4／12）＝7%
問：第三季度資本化率？
第三季度資本化率＝（200×6%×3／12＋500×8%×1／12）／（200×3／3＋500×1／3）＝1.72%
（3）借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或溢價金額，調整每期利息金額。
每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額。
【每日一練】
2007年1月1日，甲公司取得專門借款2000萬元直接用于當日開工建造的廠房，2007年累計發生建造支出 1800萬元，2008年1月1日，該企業又取得一般借款500萬元，年利率為6%，當天發生建造支出300萬元，以借入款項支付（甲企業無其他一般借款）。不考慮其他因素，甲公司按季計算利息費用資本化金額。2008年第一季度該企業一般借款應予資本化的利息費用為（ ）萬元。
A.1.5
B.3
C.4.5
D.7.5
答案：A
解析：注意，這里要求計算的是一般借款的利息費用金額，專門借款為2000萬元，2007年累計支出1800萬元，2008年支出的300萬元中超過專門借款部分的資產支出占用一般借款為100萬元，應是100×6%×3／12＝1.5（萬元）。
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