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會計職稱《中級會計實務》易錯易混辨析：土地使用權、無形資產
【易錯易混辨析】
1.土地使用權的初始計量
企業取得的土地使用權，通常應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產。土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：
（1）房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。
（2）企業外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，則應當對支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值比例）在土地和地上建筑物之間進行分配；如果確實無法在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產，按照固定資產確認和計量的規定進行處理。
2.商譽是否屬于企業的無形資產
商譽不屬于企業的無形資產。按照企業會計準則，無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。可辨認性的標準包括：
（1）能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換；
（2）源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。
無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權和特許權等。而商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，所以不屬于無形資產。
【每日一練】
某公司于2007年7月1日購入一項無形資產，初始入賬價值為600萬元。該無形資產預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。2008年年底預計可收回金額為493萬元，2009年12月31日預計可收回金額為375萬元。該公司于每年年末計提無形資產減值準備，計提減值準備后該無形資產原預計使用年限、攤銷方法不變。2010年年末無形資產的賬面價值為（）萬元。（會計實務-單選題）
A.325
B.375
C.435
D.493
答案：A
解析：2008年計提無形資產減值準備＝（600－600/10×1.5）－493＝17（萬元）
2008年年末的賬面價值（提準備后）＝493（萬元）
2009年年末賬面價值（提準備前）＝493－493/8.5＝435（萬元）
2009年年末應計提減值準備＝435－375＝60（萬元）
2009年年末的賬面價值（提準備后）＝375（萬元）
2010年年末的賬面價值＝375－375/7.5＝325（萬元）
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