[跟我學審計]第三章：注冊會計師職業道德規范重點問題提醒(舊制度)

　　一、經典答疑問題（舊制度）

　　（一）問題：課本給出了“控制”作為經濟利益的判斷標準。請問如何判斷是否為控制呢？何種情況下屬于不能控制呢？

　　教師126回復：你說的是判斷直接經濟利益和間接經濟利益的標準吧？老師給您通俗的講解一下這個問題：如果是其本人（包括事務所本身）或其直系親屬（父母、子女和配偶）擁有的被鑒證單位的經濟利益的話，不管其金額大小，都視為直接經濟利益；如果是由其近緣親屬等擁有的被鑒證單位的經濟利益的話，這個時候就屬于間接經濟利益，但是這個間接經濟利益是否重大，需要注冊會計師結合專業判斷進行分析，沒有一個統一的定量的標準。

　　（二）問題：如果貸款是按正常程序進行的，但對會計師事務所或鑒證客戶是重大的，是不是對獨立性有影響？且這一部分第二節未提如果是重大的會不會影響獨立性？

　　【教師277回復】：如果是事務所從銀行或類似機構等鑒證客戶取得貸款，或由這些鑒證客戶作為會計師事務的貸款擔保人時，同時滿足下面兩個條件時，才不對獨立性造成威脅：

　　1、只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進行的；

　　2、貸款對于會計師事務所和鑒證客戶都不夠重大。

　　如果是鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔保人時，只要滿足上面第1個條件，就不會對獨立性造成威脅，而不用考慮第2個條件。

　　（三）請鑒證小組以外的其他CPA復核、質量控制復核和34頁的內部質量復核，三者有何區別？

　　【教師462回復】：項目質量控制復核，是指會計師事務所挑選不參與該業務的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程。可見，項目質量控制復核屬于外部復核。而內部質量復核通常指的是項目組內部實施的質量復核。兩種復核是主要是為了保證審計業務的質量。

　　請鑒證小組以外的其他CPA復核應該是當注冊會計師事務所的獨立性受到威脅的時候需要借助外部注冊會計師的力量進行復核，執行此的目的主要是為了消除對獨立性造成的威脅。

　　（四）問題：1、“與鑒證客戶發生雇傭關系”是曾是鑒證小組成員后在鑒證客戶任職，而“作為鑒證客戶的經理或董事”是曾是鑒證小組成員后在鑒證客戶擔任經理或董事，這兩者有什么區別？

　　2、為什么前者產生關聯關系的威脅，后者產生自我評價的威脅？不都是關聯關系的威脅嗎？

　　【教師277回復】：“與鑒證客戶發生雇傭關系”有2種情形：

　　一是 如果鑒證客戶的董事、經理或所處職位能夠對鑒證業務的對象產生直接重大影響的員工，曾經是鑒證小組成員或會計師事務所的合伙人，那么會計師事務所或鑒證小組成員的獨立性可能受到威脅。此類情況可能產生經濟利益、關聯關系和外界壓力威脅，尤其是在該人員與其以前的會計師事務所仍然保持著重要聯系時。

　　二是如果參與鑒證業務的人員有理由相信其會或可能在未來某一時間加入鑒證客戶，那么鑒證小組成員的獨立性也會受到威脅。

　　“作為鑒證客戶的經理或董事”是指鑒證小組成員現在正在鑒證客戶處擔任經理或董事。 所產生的自我評價、經濟利益威脅就會非常重大，以致沒有防范措施能夠將其降至可接受水平。因為他在鑒證客戶處提任經理或董事，現在又去審計，自然會產生自我評價，威脅獨立性。

　　（五）煩請老師詳答，總結這些問題就花費不少時間，謝謝！

　　1、項目負責人是高管嗎？高管包括合伙人嗎？

　　2、鑒證小組成員曾是鑒證客戶的一般員工，威脅哪些獨立性情形？自我評價嗎？

　　3、事務所高管曾是鑒證客戶的一般員工，威脅哪些獨立性情形？事務所高管曾是鑒證客戶的董事、經理、有重大影響的員工，威脅哪些獨立性情形

　　4、鑒證客戶的董事是事務所前高管，就是指鑒證客戶的董事曾是事務所高管嗎？若鑒證客戶的董事、經理、有重大影響的員工是事務所前一般員工，威脅哪些獨立性情形？

　　5、與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的一般員工，威脅哪些獨立性情形？與事務所高管關系密切的家庭成員是鑒證客戶的一般員工，威脅哪些獨立性情形？與事務所高管關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經理、有重大影響的員工，威脅哪些獨立性情形？

　　【教師126回復】：1、項目負責人是高管嗎？高管包括合伙人嗎？

　　回復：是高管，高管是包括合伙人的。

　　2、鑒證小組成員曾是鑒證客戶的一般員工，威脅哪些獨立性情形？自我評價嗎？

　　回復：如果該員工從事的工作能夠對財務報表審計業務產生影響的話，您的理解是正確的，是會產生自我評價威脅的。

　　3、事務所高管曾是鑒證客戶的一般員工，威脅哪些獨立性情形？

　　回復：這個要具體問題具體分析，要看其從事的是什么工作，還要看其從事的工作距離現在有多長時間了。

　　事務所高管曾是鑒證客戶的董事、經理、有重大影響的員工，威脅哪些獨立性情形

　　回復：這個時候會產生經濟利益、自我評價等威脅，以至于沒有防范措施應對這種威脅。

　　4、鑒證客戶的董事是事務所前高管，就是指鑒證客戶的董事曾是事務所高管嗎？

　　回復：是的，您的理解是正確的。

　　若鑒證客戶的董事、經理、有重大影響的員工是事務所前一般員工，威脅哪些獨立性情形？

　　回復：這個時候可能會產生經濟利益威脅或關聯關系威脅。

　　5、與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的一般員工，威脅哪些獨立性情形？

　　回復：這個時候會產生關聯關系，進而會對獨立性產生威脅。

　　與事務所高管關系密切的家庭成員是鑒證客戶的一般員工，威脅哪些獨立性情形？

　　回復：這個時候也會產生關聯關系，進而對獨立性產生威脅。

　　與事務所高管關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經理、有重大影響的員工，威脅哪些獨立性情形？

　　回復：這個時候會產生自我評價威脅和經濟利益威脅。

　　二、經典每日一練（舊制度）

　　（一）多項選擇題

　　◎會計師事務所和注冊會計師應當考慮“關聯關系”對獨立性的損害。以下情形中，肯定屬于關聯關系因素的有（ ）。

　　A.鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工

　　B.與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工

　　C.為鑒證客戶提供直接影響鑒證業務對象的其他服務或為鑒證客戶編制屬于鑒證業務對象的數據或其他記錄

　　D.鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工是事務所的前高級管理人員

　　正確答案：BD

　　答案解析：選項A和選項C均是自我評價影響獨立性。

　　（二）下列各情況中，不影響ABC會計師事務所獨立性的是（ ）。

　　A．ABC會計師事務所的辦公用房系向客戶租用的

　　B．ABC會計師事務所接受委托對甲公司審計其2008年度財務報表的同時，還對其內部控制進行審核

　　C．ABC會計師事務所的一名注冊會計師是某鑒證客戶的獨立董事

　　D．ABC會計師事務所為某上市公司提供財務報表審計服務的同時，還為其編制財務報表

　　正確答案：B

　　答案解析：選項B內部控制審核業務與財務報表審計業務屬于相容業務，不影響注冊會計師的獨立性。

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正保會計網校論壇：忘情水1995

附：第三章：注冊會計師法律責任重點問題提醒（新制度）