注冊會計師老師支招：所得稅會計的簡便方法

　　小編從正保會計網校論壇搜集、整理了網校老師鐘駿華老師的相關注會備考指導內容，希望對大家的學習有幫助。

　　所得稅會計的簡便方法：

　　1.判斷暫時性差異性質的簡便方法：

　　產生暫時性差異的項目有資產和負債等兩類，暫時性差異也可分為兩類：一類是資產的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，即資產產生的差異；另一類是負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，即負債產生的差異。

　　計算公式作如下規定：

　　資產差異＝資產賬面價值－資產計稅基礎；

　　負債差異＝（負債賬面價值－負債計稅基礎）×（－1）（注：乘以－1表示與資產相反）

　　則計算結果正負符號與暫時性差異性質相對應：

　　正差＝應納稅暫時性差異，即正號表示應納稅；（正號就是加號，增加納稅，即應納稅）

　　負差＝可抵扣暫時性差異，負號表示可抵扣。（負號就是減號，減少納稅，即可抵扣）

　　符號表示性質，一旦標明性質，符號則去掉。

　　教材【例19-5】中，交易性金融資產是資產，暫時性差異＝賬面價值2200萬－計稅基礎2000萬＝＋200萬＝應納稅200萬

　　教材【例19-9】中，應收賬款是資產，暫時性差異＝賬面價值5400萬－計稅基礎6000萬＝－600萬＝可抵扣600萬

　　教材【例19-10】中，預計負債是負債，暫時性差異＝（賬面價值500萬－計稅基礎0）×（－1）＝－500萬＝可抵扣500萬

　　這種方法適應于所有暫時性差異的判斷，判斷時根本無需思考。

　　2.計算應納稅所得額的簡便方法：

　　應納稅所得額＝利潤總額＋費用（會計－稅法）－收入（會計－稅法）

　　注意：這里的收入，包括營業收入、營業外收入、投資收益、公允價值變動收益等全部收入；這里的費用，包括營業成本、營業外支出、投資損失、公允價值變動損失、期間費用、資產減值損失等全部費用。

　　3.所得稅的四步法

　　第一步，計算應交所得稅

　　應交所得稅=[利潤總額＋費用（會計－稅法）－收入（會計－稅法）]×現行稅率

　　第二步，計算暫時性差異（公式符號性質）

　　暫時性差異＝（資產類）賬面價值－計稅基礎

　　暫時性差異＝（負債類）（賬面價值－計稅基礎）×（－1）

　　＋Ｘ＝應納稅Ｘ；－Ｘ＝可抵扣Ｘ

　　第三步，計算遞延所得稅負債（或資產）增長額

　　＝期末應納稅暫時性差異×預計轉回稅率－遞延所得稅負債期初余額

　　第四步，做分錄（根據四科目平衡計算所得稅費用，暫不考慮特殊項目）。

　　教材【例19-22】

　　A公司20×7年度利潤表中利潤總額為3000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25％。遞延所得稅資產及遞延所得稅負債不存在期初余額。與所得稅核算有關的情況如下：

　　20×7年發生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：

　　（1）20×7年1月開始計提折舊的一項固定資產，成本為1500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0。會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規定的使用年限及凈殘值與會計規定相同。

　　（2）向關聯企業捐贈現金500萬元。假定按照稅法規定，企業向關聯方的捐贈不允許稅前扣除。

　　（3）當期取得作為交易性金融資產核算的股票投資成本為800萬元，20×7年12月31日的公允價值為1200萬元。稅法規定，以公允價值計量的金融資產持有期間市價變動不計入應納稅所得額。

　　（4）違反環保法規定應支付罰款250萬元。

　　（5）期末對持有的存貨計提了75萬元的存貨跌價準備。

　　要求：完成A公司20×7年所得稅的會計處理。

　　【解答】

　　第一步，計算應交所得稅。

　　應稅所得＝利潤總額＋費用（會計－稅法）－收入（會計－稅法）＝3000＋（會計折舊費300－稅法折舊費150）＋（捐贈營業外支出500－0）－（公允價值變動收益400－0）＋（罰款營業外支出250－0）＋（資產減值損失75－0）＝3575（萬）

　　應交所得稅＝3575×25%＝893.75

　　不用公式則需分析判斷。

　　第二步，確定暫時性差異。

　　首先應判別哪些項目產生的是暫時性差異，判別依據是“是否影響未來”，不影響未來的差異是永久性差異；會影響未來的差異是暫時性差異。

　　（1）固定資產，暫時性差異；（2）捐贈，永久性差異；（3）交易性金融資產，暫時性差異；（4）罰款，永久性差異；（5）存貨減值，暫時性差異。

　　按公式計算確定三項暫時性差異。

　　固定資產暫時性差異＝（資產類）賬面價值1200萬－計稅基礎1350萬＝－150萬＝可抵扣150萬

　　交易性金融資產暫時性差異＝（資產類）賬面價值1200萬－計稅基礎800萬＝＋400萬＝應納稅400萬

　　存貨暫時性差異＝（資產類）賬面價值2000萬－計稅基礎2075萬＝－75萬＝可抵扣75萬

　　結論：期末應納稅400萬，可抵扣共計225萬。

　　第三步，計算遞延所得稅負債（或資產）增長額

　　遞延所得稅負債期末余額＝應納稅400萬×預計轉回稅率25%＝100萬

　　遞延所得稅負債增長額＝100萬－期初0＝100萬

　　遞延所得稅資產期末余額＝可抵扣225萬×預計轉回稅率25%＝56.25萬

　　遞延所得稅資產增長額＝56.25萬－期初0＝56.25萬

　　第四步，做分錄。

　　遞延所得稅負債增加100萬，記在貸方；遞延所得稅資產增加56.25萬，記在借方。

　　借：所得稅費用9375000（差額）
　　　　遞延所得稅資產562500
　　　貸：應交稅費——應交所得稅8937500
　　　　　遞延所得稅負債1000000

　　簡算法：所得稅費用＝[3000＋捐贈支出（500－0）＋罰款支出（250－0）]×25%＝3750×25%＝937.5（萬）

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