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2013注冊資產評估師《財務會計》預習：固定資產的后續支出
第五章 固定資產、投資性房地產、無形資產
知識點七、固定資產的后續支出
固定資產后續支出，是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。
（一）資本化的后續支出
1.固定資產發生后續支出的過程中，如果后續支出滿足固定資產的確認條件，則應當計入固定資產賬面價值。
固定資產發生可資本化的后續支出時，企業一般應當將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將其賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。
待后續支出完工并達到預定可以使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，同時將被替換部分的賬面價值扣除，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。
【教師提示】這種情況下重新確定使用壽命折舊方法，并非會計估計變更。
2.企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。
3.一般會計處理如下：
（1）固定資產轉入改擴建時：
借：在建工程
累計折舊
固定資產減值準備
貸：固定資產
（3）發生改擴建工程支出時：
借：在建工程
貸：銀行存款、應付職工薪酬等
（3）企業發生的某些固定資產后續支出可能涉及到替換原固定資產的某組成部分，當發生的后續支出符合固定資產確認條件時，應將其計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。
借：營業外支出（凈損失）
銀行存款或原材料（回收殘值）
貸：在建工程（被替換部分的賬面價值）
（4）生產線改擴建工程達到預定可使用狀態時：
借：固定資產
貸：在建工程
（5）轉為固定資產后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。
（二）費用化的后續支出
一般情況下，固定資產投入使用之后，由于固定資產磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導致固定資產的局部損壞，為了維護固定資產的正常運轉和使用，充分發揮其使用效能，企業將對固定資產進行必要的維護。
1.固定資產的日常修理費用等支出在發生時應直接計入當期損益。
2.發生固定資產維護支出等大修理費用的后續支出，符合資本化條件的，可以計入固定資產成本；不符合資本化條件的，應當計入當期損益。
【教師補充】費用化后續支出的賬務處理
（1）企業生產車間（部門）和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出（不符合資本化條件），計入“管理費用”。
（2）企業設置專設銷售機構的，其發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出（不符合資本化條件），計入“銷售費用”。
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