2013注評考試《財務會計》預習：借款費用的核算原則

第七章　負債

　　知識點九、借款費用的核算原則

　　借款費用概述

　　1.借款費用是指企業(yè)因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。具體來說，包括以下各項內(nèi)容：

　　（1）因借款而發(fā)生的利息

　　（2）因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷

　　主要是指發(fā)行債券等所發(fā)生的折價或者溢價，發(fā)行債券中的折價或者溢價，其實質(zhì)是對債券票面利息的調(diào)整（即將債券票面利率調(diào)整為實際利率），屬于借款費用的范疇。

　　（3）因借款而發(fā)生的輔助費用

　　因借款而發(fā)生的輔助費用，是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費、傭金、印刷費等交易費用。

　　（4）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額

　　外幣借款相關匯率變化所導致的匯兌差額屬于借款費用的有機組成部分。

　　2.通常情況下，借款費用的確認原則是：

　　企業(yè)發(fā)生的借款費用（包括利息、折溢價攤銷、輔助費用、匯兌差額等），應按照規(guī)定，分別計入有關科目：

　　（1）屬于籌建期間不應計入相關資產(chǎn)價值的借款費用，計入管理費用。（注意，教材規(guī)定錯誤，無需計入長期待攤費用，直接計入管理費用即可。）

　　（2）屬于經(jīng)營期間不應計入相關資產(chǎn)價值的借款費用，計入財務費用。

　　（3）屬于發(fā)生的與購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)有關的借款費用，按規(guī)定在購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)前應予以資本化的，計入相關資產(chǎn)的成本，視資產(chǎn)的不同，分別計入“在建工程”、“制造費用”、“研發(fā)支出”等科目。

　　【教師提示】對于建造合同成本，符合條件的情況下，也可以認定為符合資本化條件的資產(chǎn)。因此利息費用也可能計入“工程施工——合同成本”中。

　　（4）購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用以及規(guī)定不能予以資本化的借款費用，計入財務費用。

　　【教師提示】暫停資本化期間發(fā)生的借款利息，計入財務費用。