2013注評考試《財務會計》預習：借款費用資本化的確認

第七章　負債

　　知識點十、借款費用資本化的確認

　　一、借款費用資本化的范圍

　　1.借款費用應予資本化的資產范圍。

　　符合資本化條件的資產，指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

　　【教師提示】無形資產的研發、建造合同等，也可以是符合資本化條件的資產。

　　2.借款費用應予資本化的借款范圍。資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款。

　　專門借款，是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項，通常簽訂有標明該用途的借款合同；一般借款是指除專門借款之外的借款。

　　二、開始資本化的條件

　　借款費用必須同時滿足以下三個條件時，才能允許開始資本化，計入相關資產的成本。

　　（1）資產支出已經發生。

　　資產支出包括為購建或生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產和承擔帶息債務形式所發生的支出。

　　①支付現金是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產的購建或者生產支出；

　　②轉移非現金資產是指企業將自己的非現金資產用于符合資本化條件的資產的購建或生產，如將自產產品用于固定資產建造，將自己生產的產品向其他企業換取用于固定資產建造所需的工程物資等。

　　③承擔帶息債務是指企業為了購建或者生產符合資本化條件的資產所需用物資等而承擔帶息應付款項（如帶息應付票據）。即企業以帶息票據購入工程物資，在賒購日即認為資產支出已經發生，如為不帶息票據，則應在實際支付票款時作為資產支出的發生日。

　　如果企業委托其他單位建造固定資產，則企業向受托單位支付第一筆預付款或第一筆進度款時，即認為資產支出已經發生。

　　（2）借款費用已經發生。

　　指企業已經發生了因購建或生產符合資本化條件的資產而專門借入款項的借款費用或者所占用的一般借款的利息、折價溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等借款費用。

　　（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。

　　指符合資本化條件的資產的實體建造或生產工作已經開始，如主體設備的安裝、廠房的實際開工建造等；不包括僅僅持有資產、但沒有發生為改變資產形態而進行實質上的建造或者生產活動的情況，如只購置了建筑用地但未發生有關房屋建造活動等。