增值稅納稅籌劃安全點(diǎn)評(píng)——如何訂立涉稅合同

　　2000年5月3日，山東省青島市某機(jī)械制造公司A，與江蘇省揚(yáng)州市某設(shè)備租賃公司B簽訂一購(gòu)銷合同，由A公司向B公司出售某種型號(hào)的混凝土攪拌機(jī)5臺(tái)，總價(jià)值3000萬(wàn)元。雙方采取委托銀行收款方式銷售貨物，A公司于當(dāng)日向B公司發(fā)貨，并到當(dāng)?shù)啬炽y行辦理了托收手續(xù)。按照稅法規(guī)定，采取委托銀行收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，因而A公司當(dāng)天繳納增值稅款510萬(wàn)元。

　　6月5日，B公司收到A公司的攪拌機(jī)（因運(yùn)輸不太方便）。在對(duì)設(shè)備進(jìn)行檢查后，B公司稱該批設(shè)備不符合合同要求，拒絕付款并將設(shè)備返回。

　　在訴訟中，由于該批設(shè)備確實(shí)與合同上的要求有一定的差異，法院判定B公司勝訴。

　　又由于B公司在此期間已和武漢某機(jī)械設(shè)備制造公司簽訂購(gòu)銷合同，因而不打算與A公司繼續(xù)進(jìn)行交易。

　　其結(jié)果是A公司與B公司的交易沒(méi)有最終成立，但卻墊交了510萬(wàn)稅款。

　　分析根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)如果采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　本案例中，A公司由于采取委托銀行收款方式和B公司進(jìn)行交易，因而在沒(méi)有取得貨款之前便墊付了510萬(wàn)元的稅款。如果生意做成倒還說(shuō)得過(guò)去，問(wèn)題是最終貨物因與合同存在差異而導(dǎo)致交易以失敗告終。當(dāng)然這筆稅款可以在退貨發(fā)生的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣，但這種抵扣和以前的墊付是有一定時(shí)間間隔的，這相當(dāng)于企業(yè)占用了一部分資金用于零收益投資。這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)影響會(huì)很大，尤其是對(duì)那些本身資金就比較缺乏的企業(yè)來(lái)說(shuō)更是如此。

　　稅法是比較固定的，一經(jīng)確立，短期內(nèi)便無(wú)法改變，但交易方式的選擇是比較靈活的，它完全由交易雙方協(xié)商確定。既然這樣，交易雙方在訂立合同時(shí)就可以選擇對(duì)自己交易比較方便的有利方式，而且也能避免墊付稅款。

　　銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售方式的不同來(lái)確定，稅法中具體確定為：

　　（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天。

　?。?）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　?。?）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　?。?）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。

　　（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。

　　在現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況，確定比較方便的而且能避免墊付稅款的方式進(jìn)行交易及結(jié)算。

　　點(diǎn)評(píng)

    在訂立合同時(shí)，交易雙方往往比較注重合同的格式，著重研究法律文書(shū)的表述方式，以避免引起法律糾紛，但雙方卻經(jīng)常忽略合同與稅收的關(guān)系。而在現(xiàn)實(shí)生活中，因?yàn)楹贤脑驂|付或多繳稅款的事情卻時(shí)有發(fā)生，因而企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)引起重視。

　　涉稅合同中值得注意的幾個(gè)地方：

　?。?）采購(gòu)環(huán)節(jié)。一般常用的條款是：全部貨款付完后，由供貨方開(kāi)具票據(jù)。然而在現(xiàn)實(shí)生活中，由于質(zhì)量問(wèn)題、標(biāo)準(zhǔn)差異等原因，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)銷售折讓，無(wú)法全部付清款項(xiàng)。而根據(jù)合同是無(wú)法取得發(fā)票的，這樣也就無(wú)法抵扣，從而會(huì)影響稅負(fù)，多繳稅款。若將條款改為按實(shí)際支付額開(kāi)具票據(jù)，則問(wèn)題就簡(jiǎn)單多了。

　?。?）銷售環(huán)節(jié)。前面已經(jīng)說(shuō)明，交易雙方采取不同交易方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也不同，選擇合理的方式可以為企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)很大便利。

　?。?）并購(gòu)環(huán)節(jié)。在并購(gòu)合同中，最常見(jiàn)的條款就是債權(quán)、債務(wù)由誰(shuí)負(fù)責(zé)，而往往忽略了稅款繳納及相關(guān)的滯納金和罰款的歸屬問(wèn)題。由于稅款既不屬于債權(quán)，也不能說(shuō)是債務(wù)，因而國(guó)家便會(huì)認(rèn)定收購(gòu)方為責(zé)任方。

　　當(dāng)然這三個(gè)方面只是涉稅合同中的一部分，納稅人在現(xiàn)實(shí)生活中，可能會(huì)遇到很多這方面的問(wèn)題，因而應(yīng)對(duì)此引起足夠的重視。就目前而言，問(wèn)題比較集中的合同有：

　　購(gòu)銷合同、收購(gòu)合同、重組合同、投資合同、勞動(dòng)用工合同等，納稅人可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行抉擇。