增值稅稅務籌劃案例分析——利用辦事處的靈活性籌劃

　　據有關規定，企業所設立的辦事處有三種情況：一是辦事處作為固定業戶外出經營活動的辦事機構，向其機構所在地主管稅務機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》，持稅務登記證副本、《外出經營活動稅收管理證明》第二、三、四聯，連同運抵貨物或經營項目，一并向銷售地稅務機關申請報驗。銷售地稅務機關對其運抵的貨物應對照《外出經營活動稅收管理證明》載明的起運貨進行查驗、核對。納稅人在批準有效期結束后，應向銷售地稅務機關進行報告。銷售地稅務機關查明銷售情況后，填明銷售經營情況的有關欄次，并將報驗聯留存。辦事處向銷售地稅務機關申請領購發票，并按月向銷售地稅務機關辦理申報手續，最后由辦事處憑《外出經營活動稅收管理證明》向機構所在地主管稅務機關申報納稅。二是辦事處作為常設分支機構向經營地工商管理部門辦理營業執照，向經營地稅務機關辦理稅務登記（被認定為增值稅一般納稅人），按規定在經營地申請領購發票，在經營地申報納稅，銷售收入全額計繳總機構。三是辦事處作為獨立核算機構，在經營地工商管理部門辦理營業執照，向經營地主管稅務機關申請辦理稅務登記（被認定為增值稅一般納稅人），自主經營，實行獨立核算，獨立處理全部涉稅及有關經濟事宜。

　　某經營原油及油品的銷售公司，是增值稅一般納稅人，1998年1月～6月該公司在某省菜市設置了臨時性辦事處。該辦事處在1998年1月～1998年6月接到總公司撥來貨物500噸，取得銷售收入200萬元，撥入價為160萬元，在經營地就地采購原油1萬噸，購進價為900萬元，取得銷售收入為1000萬元，1月～6月盈利100萬元（注：總公司1997年度會計核算虧損200萬元；上述進價及銷售收入均為不含稅價格）。該辦事處1998年1月～6月收入按上述3種涉稅處理方法，納稅額度分別如下：

　　1.作為辦事機構繳稅公司撥來貨物有合法經營手續，應回總機構所在地納稅；辦事處在經營地所采購的貨物超出《外出經營活動管理證明》的范圍，應在經營地納稅。分別計算公式如下：

　　（200萬元－160萬元）×17％＝6.8萬元（回機構所在地繳納）

　　1000萬元×6％＝60萬元（在經營地繳納）

　　共計繳納增值稅66.8萬元。

　　2.按分支機構繳稅

    [（1000萬元－900萬元）＋（200萬元－160萬元）]×17％＝23.8萬元（在經營地納稅）

　　100萬元利潤按《企業所得稅暫行條例》的規定，可彌補總公司上一年度虧損。

　　3.按獨立核算企業繳稅增值稅

    [（1000萬元－900萬元）＋（200萬元－160萬元）]×17％＝23.8萬元

    所得稅

    100萬元×33％＝33萬元

    由此可以看出上述3種處理方法納稅額完全不同，第二種方法是最好的。