增值稅稅務籌劃案例分析——利用不同的退稅方式籌劃

　　影響企業選擇“免稅”、“先征后退”或“免、抵、退”政策的因素主要有以下幾方面：出口企業經營的出口貨物的征稅稅率；出口企業經營的出口貨物的退稅稅率；出口企業自己加工的出口貨物本環節的增值額（即其形成的應納稅額的部分）；出口企業使用國產原材料的程度（即其形成的進項稅額的部分）。

　　1.企業出口貨物的征稅稅率與其退稅稅率相等時：

　　若采用“免稅”辦法，其出口貨物進項稅額將全部轉為成本，由企業自行負擔，從而減少了利潤。若采用“先征后退”或“免、抵、退”辦法，這部分的進項稅額則由國家退還企業，從而使成本減少，利潤相對增加。因此，企業應考慮采用“先征后退”或“免、抵、退”辦法。

　　2.企業出口貨物的征稅稅率大于其退稅稅率時，可分為以下幾種情況：

　?。?）當期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額即[當期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價（征稅稅率－出口貨物退稅率）]大于出口貨物的進項稅額時，出口企業應選擇“免稅”方法。

　　例如：外商投資企業某年一季度出口鹽漬山野菜1000噸，出口銷售收入為300萬元，進項稅額為15萬元，該出口企業沒有內銷行為。鹽漬山野菜的退稅稅率為5％，征稅稅率為13％（本例中出口銷售收入指出口離岸價格，下同）。

　　采用“免稅”辦法，企業的進項稅額15萬元全部轉入成本，沖減利潤，但企業沒有承擔具體的應納稅款。

　　采用“先征后退”辦法，應繳納增值稅稅額為24萬元（300萬×13％－15萬）；貨物出口后申請退稅額為15萬元（300萬×5％）；那么該企業實際需承擔的增值稅額為9萬元（24萬－15萬）。

　　企業選擇“免、抵、退”辦法時：

　　當期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額為24萬元［300萬×（13％－5％）]；當期應納稅額為9萬元（24萬－15萬）。

　　由于應納稅額為正數，所以企業不予退稅。由此可見，企業采用“退稅”辦法，會造成在最后環節繳納稅款，從而導致利潤減少。在這種情況下，企業采取“免稅”辦法比較有利。

　?。?）當期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額等于出口貨物進項稅額時，出口企業選擇三種辦法都可以，對其利潤沒有影響。

　　例如：外商投資企業某年一季度出口衛生筷子，出口銷售收入為300萬元，進項稅額為12萬元，該企業沒有內銷，生產的貨物全部出口，衛生筷子的征稅稅率為17％，退稅稅率為13％。

　　采取“免稅”方法，出口企業不繳納增值稅，出口后也不退稅。

　　采取“先征后退”辦法，出口企業應繳納增值稅額為39萬元（300萬×17％－12萬）；貨物出口后可申請退稅額為39萬元（300萬×13％）；出口企業實際應繳納增值稅額為0.若采取“免、抵、退”辦法，當期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額為12萬元[300萬×（17％－13％）]；企業當期應納稅額為0（12萬－12萬）。

　　因此，出口企業無論采取何種方法對其利潤的影響是一樣的。

　　（3）當期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額小于出口貨物進項稅額時，出口企業選擇“先征后退”和“免、抵、退”辦法比選擇“免稅”辦法有利。

　　例如：外商投資企業某年一季度出口塑料制品出口銷售收入為300萬元，進項稅額為34萬元，沒有內銷，生產的貨物全部出口，征稅稅率為17％，退稅稅率為15％。

　　選擇“免稅”方法，出口企業的進項稅額34萬元全部轉入成本，沒有納稅。

　　選擇“先征后退”的方法時，出口企業應繳納增值稅額為17萬元[300萬×17％－34萬），貨物出口后可申請退稅稅額為45萬元（300萬×15％），那么出口企業實繳納增值稅額為負的28萬元（17萬－45萬）?？梢?，出口企業不但沒有納稅，而且還得到28萬元退稅，利潤增加。

　　選擇“免、抵、退”辦法，當期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額為6萬元[300萬×（17％－15％）]，應納稅額為負的28萬元（6萬－34萬），出口企業應退稅額為45萬元（300萬×15％）。因為企業本季度出口銷售額占本企業同期全部貨物銷售額50％以上即100％，且應納稅額為負數，其絕對值28萬元小于應退稅額，所以該企業實際退稅額為應納稅額的絕對值，即企業不但沒有納稅支出還實際得到28萬元，增加了利潤。

　　3.出口貨物進項稅額較大，應退稅額也比較大，同時內銷數量很小的情況下，出口企業應采用“先征后退”辦法。原因是“先征后退”是按月辦理的，雖然出口企業每月向稅務局繳納出口貨物銷售收入對應的增值稅稅款，但同時可通過退稅及時得以補償（一般退稅額均大于納稅額）、采用此種方法是以不增加出口企業的財務費用為界限，即退稅所得的利息收入足以彌補繳納稅款占用資金的利息。

　　4.進項稅額較小或內銷比例較大時選擇“免、抵、退”方法比較有利。因為以內銷為主的出口企業采用“免、抵、退”方法，企業可以用出口免稅后的出口貨物進項稅額外負擔來抵頂內銷部分的銷項稅額，從而貨物的內銷部分應納稅額減少或為零，保證了企業資金不被占用。