增值稅納稅籌劃安全點評——貨幣時間價值應重視

　　凱豐集團是一家專門從事機械產品研發與生產的企業集團。2000年3月，該集團擬擴展業務，欲投資6000萬元研制生產某種型號的機床。經研究，共定出兩套方案：

　　第一套方案是設甲、乙、丙三個獨立核算的子公司，彼此間存在著購銷關系：甲企業生產的產品可以作為乙企業的原材料，而乙企業生產的產品全部提供給丙企業。

　　經調查測算，甲企業提供的原材料市場價格每單位10000元（這里一單位是指生產一件最終產成品所需原材料數額），乙企業以每件15000元提供給丙企業，丙企業以20000元價格向市場出售。預計甲企業為乙企業生產的每單位原材料會涉及850元進項稅額，并預計年銷售量為1000臺（以上價格均不含稅），那么甲企業年應納增值稅額：

　　（10000×1000×17％－850×1000）元＝850000元

    乙企業年應納增值稅額：

　　（15000×1000×17％－10000×1000×17％）元＝850000元

    丙企業應納增值稅額：

　　（20000×1000×17％－15000×1000×17％）元＝850000元

    第二套方案是設立一綜合性公司，公司設立甲、乙、丙三部門。基于上述市場調查材料，可以求出該企業大致年應納增值稅額為：

　　（20000×1000×17％－850×1000）元＝2550000元

    其數額和上一套方案完全一樣，看似兩方案對企業設立效果一樣。其實不然，因為貨幣是有時間價值的，正是基于這方面考慮，凱豐集團最終采用了第二套方案。

　　分析

    本案例涉及到一個概念叫貨幣時間價值。貨幣時間價值是指貨幣經過一定時間的投資和再投資所增加的價值，也稱資金的時間價值。

　　貨幣具有時間價值，根據這種思路，我們再來看看凱豐集團設立的兩套方案。

　　第一套方案中，甲企業生產出的原材料，在一定的時間內會出售給乙企業，這時要繳納一定數量的增值稅和企業所得稅。而如果采用第二套方案，則這筆業務是由企業內的甲部門轉向乙部門，不用繳納企業所得稅和增值稅。當然這筆稅款遲早要繳納，而且數額也不會變化，但遲繳的稅款其價值小于早繳納的稅款。而且推遲納稅時間，相當于從稅務機關獲得一筆無息貸款，有利于企業的資金流動，這對于資金比較緊張的企業來說更是如此。

　　為了更好地說明貨幣的時間價值，這里假定兩種情況：

　　第一種是每年繳納100元稅款，繳納3年，年利率是10％。

　　第二種情況是第三年一次性繳納300元。

　　按第一種情況，相當于第三年一次性繳納：

　　100元×（1＋10％）2＋100元×（1＋10％）＋100元＝331元

    顯然比300元多，而且數值越大，其差額越明顯。

　　點評

    在一般經濟生活中，為了使企業便于管理，也為了發揮專業分工的優勢，很多大企業往往采取第一種方案，但是本案例中企業卻不這樣，因為他更看重的是貨幣的時間價值。對于大企業而言，如果專門生產某種產品，為了產生規模效應，采用第一種方案較好，而該企業集團剛涉人這一領域，還不具備規模優勢，因此反其道而行之。這就為我們提供了一種新思路，那就是不一定按照常規思維進行籌劃。

　　本案例的焦點是貨幣的時間價值。貨幣的時間價值不僅在繳納稅款時應注意，在其他經濟活動中，當事人也應該引起重視。比如，在對某個項目收益進行評估時，也要考慮貨幣的時間價值問題。

　　貨幣具有時間價值也要求企業加快資金的運作，不要讓資金停滯在某一處，因為錢擱在那兒是不會生錢的。