增值稅納稅籌劃安全點評——選擇適當的代銷方式

　　A公司和B公司簽訂了一項代銷協議，由B公司代銷A公司的產品，不論采取何種銷售方式，A公司的產品在市場上以1000元／件的價格銷售。

　　A公司和B公司最終簽訂的代銷協議為：B公司以1000元／件的價格對外銷售A公司的產品，根據代銷數量，向A公司收取20％的代銷手續費，即B公司每代銷一件A公司的產品，收取200元手續費，支付給A公司800元。

　　到年末，B公司共售出該產品1萬件。

　　對于這項業務，雙方的收入和應繳稅金（不考慮所得稅）情況分別為：

　　A公司：收入增加800萬元，增值稅銷項稅額為170萬元（1000萬元×17％）

　　B公司：收入增加200萬元，增值稅銷項稅額與進項稅額相等，相抵后，該項業務的應交增值稅為零，但B公司采取收取手續費的代銷方式，屬于營業稅范圍的代理業務，應繳納營業稅10萬元（200萬元×5％）。

　　A公司與B公司合計，收入增加了1000萬元，應交稅金180萬元。

　　雙方都從這項業務中獲得了收益。

　　點評

    代銷通常有兩種方式：

　　（1）收取手續費，即受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續費，這對受托方來說是一種勞務收入。在本案例中，A公司和B公司就是采用的這種代銷方式。

　　（2）視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協議，委托方按協議價收取所代銷的貨款，實際售價可由雙方在協議中明確規定，也可由受托方自定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有，這種銷售仍是代銷，委托方只是將商品交給受托方代銷，并不是按協議價賣給受托方。

　　現在假設案例中的A公司和B公司采用第二種代銷方式，簽訂的協議為：B公司每售出一件產品，A公司按800元的協議價收取貨款，B公司在市場上仍要以1000元的價格銷售A公司的產品，實際售價與協議價之間的差額，即200元／件歸B公司所有。

　　假定，到年末，B公司共售出該產品1萬件。

　　對于這項業務，雙方的收入和應繳稅金情況分別為（不考慮所得稅）：

　　A公司：收入增加800萬元，增值稅銷項稅額增加136萬元（800萬元×1 7％）。

　　B公司：收入增加200萬元，增值稅銷項稅額為170萬元（1000萬元×1 7％），進項稅額為136萬元（800萬元×17％），相抵后，就該項業務的應繳增值稅為34萬元。

　　A公司與B公司合計，收入增加了1000萬元，應交稅金170萬元。

　　采取第二種代銷方式與采取第一種代銷方式相比：

　　A公司：收入不變，應交稅金減少34萬元（170萬元－136萬元B公司：收入不變，應交稅金增加24萬元（34萬元－10萬元）

　　A公司與B公司合計，收入不變，應交稅金減少10萬元（180萬元－170萬元）。

　　分析至此，顯然，從雙方的共同利益出發，應選擇第二種，即視同買斷的代銷方式，這種方式與第一種相比，在最終售價一定的條件下，雙方合計繳納的增值稅是相同的，但在收取手續費的方式下，受托方要交營業稅。

　　但在實際中運用時，第二種代銷方式會受到一些限制：

　　（1）采取這種方式的優越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現。

　　如果一方為小規模納稅人，則受托方的進項稅額不能抵扣，就不宜采取這種方式。

　　（2）節約的稅額在雙方之間如何分配可能會影響到該種方式的選擇。從上面的分析可以看出，與采取收取手續費方式相比，在視同買斷方式下，雙方雖然共節約稅款10萬元，但A公司節約34萬元，B公司要多交24萬元。所以A公司如何分配節約的34萬元，可能會影響B公司選擇這種方式的積極性。A公司可以考慮首先要全額彌補B公司多交的24萬元，剩余的10萬元也要讓利給B公司一部分，這樣才可以鼓勵受托方選擇適合雙方的代銷方式。

　　明確了這一點以后，另一個問題就是節約的稅款在雙方之間應通過何種方式分配，在實際中，協議應具體怎么簽訂，這需要雙方本著共同利益最大化的原則進行協商，在多級代理的情況下，這一問題將變得更加復雜。

　　通過本案例，希望幫助大家意識到兩種不同的代銷方式對納稅的影響，在實際工作中，根據具體情況，選擇適當的代銷方式，可以降低納稅成本。