增值稅納稅籌劃安全點評——適當價格銷售己用物品

　　海峰科技開發有限公司是一家專門生產計算機配件的企業。該企業因臨時資金緊張，欲出售從德國引進的一套生產線。這套生產線賬面原值是800萬元，由于剛使用1年多的時間，估計現在市面價值略高于賬面原值。

　　針對該套生產線的出售，海峰科技開發有限公司擬出以下兩種方案：

　　方案一：該套生產線以803萬元價格出售。由于803萬元超過其賬面原值，因而需要繳納增值稅。其計算如下：

　　應納稅額＝803萬元×4％＝32.12萬元

    因而其實際收益是：803萬元－32.12萬元＝770.88萬元

    方案二：該套生產線以799萬元價格出售。由于799萬元沒有超過其賬面原值，因而不用繳納增值稅。

　　因而該種方案的實際收益為799萬元。

　　經上述計算，海峰科技開發公司選擇了第二種方案。

　　分析本案例涉及到海峰公司銷售自己使用過的固定資產問題。

　　根據《增值稅暫行條例》第16條第8款，單位和個體經營者銷售自己使用過的物品可以免繳增值稅。這里自己使用過的物品，根據《增值稅暫行條例實施細則》第31條第3款，是指除游艇、摩托車、應征消費稅的汽車以外的貨物。單位和個體經營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照4％的征收率計算征收增值稅。因此海峰科技開發有限公司銷售的生產線屬于免征增值稅的銷售自己使用過物品的情況。

　　但是單位和個體經營者在銷售自己使用過的物品時，并不是說只要不屬于游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，就一定會免征增值稅。根據稅法有關規定，這些物品的銷售應同時具備以下幾個條件：

　?。?）屬于企業固定資產目錄所列貨物。

　　（2）企業按固定資產管理，并確已使用過的貨物。

　?。?）銷售價格不超過其原值的貨物。

　　對不同時具備以上條件的，無論會計制度規定如何核算，均應按4％的征收率征收增值稅。

　　在本案例中，由于海峰公司的生產線剛使用一年左右，其市面價值不在賬面原值之下，因而存在決策的問題。如果銷售的價款比原值多不了多少，則倒不如以稍低于原值的價格出售，以免價格超過賬面原值使得新增增值稅款反而比增加的售價高，以致得不償失。

　　當然并不是所有使用過的固定資產在出售時都應該使出售價格低于賬面原值，這要依具體情況而定。

　　設某項固定資產賬面價值為A，使用后的市面價格比原值增加了x％。則有如下計算：

　　應納增值稅額＝A（1＋x％）×4％實際收益＝A（1＋x％）－A（1＋x％）×4％

    如果實際收益大于賬面原值，即：

　　A（1＋x％）－A（1＋x％）×4％＞A x％＞4.2％

    則說明以高于賬面原值出售更有利可圖，這時單位和個體經營者便可以以高于賬面原值出售自己使用過的固定資產。

　　點評

    在實際經濟活動中，一些單位和個體經營者為了更新設備、工具或為了使企業資金流暢，減少閑置資產，出售自己使用過的固定資產的情況時有發生，尤其是在科技高速發展、產品更新換代頻繁的今天，在銷售這些物品時到底如何定價，可能有很多經營者沒有特別明確的認識，總以為售價越高就越合算，其實不然。有些小企業會計核算不健全，很多收入和支出不記賬，在出售固定資產時更容易忽略這個問題，因為這些企業更多地只看到收益，看不到應繳稅款，而等到稅務稽查機關查賬發現問題時，才發現補繳稅款后，出售自己使用過物品所得的收益實際比賬面原值低很多。

　　因此，單位和個體經營者在出售自己使用過的固定資產時，應注意以下幾點：

　　（1）在市面價值低于賬面原值時，按市面價值出售。

　?。?）在市面價值高于賬面原值一定比例時，按市面價值出售。

　　（3）當市面價值高于賬面原值不多時，不如將價格定在稍低于賬面原值，這樣雙方受益，而且這種良好關系也可以給企業以后的生產經營帶來一定的便利。

　?。?）當市面價值高于賬面原值不少，但沒有達到上述4.2％時，可以考慮將設備分幾部分出售，讓大部分能免于征稅，其中一部分價款較高，其增加額可足以抵銷繳納的增值稅。