實物返利銷售方的稅會處理~

來源: 正保會計網校編輯：qizhenzhen 2022/09/22 09:12:03　字體：大小

在實務中，經常存在實物返利，即對于購買方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的實物返利優惠或補償。那么，新收入準則實施后，銷售方對于實物返利怎樣進行會計處理和稅務處理呢？

實物返利銷售方的會計處理

《企業會計準則第 14 號——收入》應用指南
五、關于收入的計量
企業應當首先確定合同的交易價格，再按照分攤至各單項履約義務的交易價格計量收入。
（一）確定交易價格
交易價格，是指企業因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額。企業代第三方收取的款項（例如增值稅）以及企業預期將退還給客戶的款項，應當作為負債進行會計處理，不計入交易價格。合同標價并不一定代表交易價格，企業應當根據合同條款，并結合以往的習慣做法確定交易價格。在確定交易價格時，企業應當考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現金對價以及應付客戶對價等因素的影響，并應當假定將按照現有合同的約定向客戶轉移商品，且該合同不會被取消、續約或變更。
可變對價：企業與客戶的合同中約定的對價金額可能是固定的，也可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業績獎金、索賠等因素而變化。
根據上述規定，返利部分屬于可變對價，這部分不確認收入。實物返利，實質上對于銷售方來說，一方面是給與客戶的返利，另一方面是客戶用返利購買了本公司的貨物。因此，返利部分不確認收入，同時，客戶達到返利規定的條件，銷售方給與客戶交付貨物時，這部分實物確認收入。

實物返利銷售方的稅務處理

《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）規定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行《增值稅專用發票使用規定》的有關規定開具紅字增值稅專用發票。
銷售方對于實物返利，稅務上應分解為返利和銷售貨物兩個行為，即可以用銷售方給與的返利購買等價值的貨物。因此，對于實物返利，銷售方應先開具紅字發票，沖減銷售收入；之后將貨物發送給客戶時，應確認為銷售行為，開具同金額的藍字增值稅發票。

實物返利舉例

甲公司和乙公司于2021年1月簽訂買賣合同，約定采取賒銷方式甲公司向乙公司銷售產品，并約定乙公司在一年內從甲公司購買的貨物累計達到1130萬元，甲公司給與乙公司10%即113萬元的實物返利，乙公司可以從甲公司所售產品中挑選價值113萬元的產品做為返利。相關的會計分錄如下：
甲公司1月發出貨物到乙公司339萬元
借：應收賬款 339萬元
貸：主營業務收入 200萬元
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 39萬元
貸：合同負債 100萬元（返利）
甲公司3月發出貨物到乙公司226萬元
借：應收賬款 226萬元
貸：主營業務收入 200萬元
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 26萬元
乙公司以后月份購貨甲公司會計處理同上。
客戶于2021年11月份購貨累計達到1130萬符合返利條件，銷售方給乙方開具了紅字增值稅發票
貸：合同負債 13萬元
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） -13萬元
根據約定的返利條件，甲公司向客戶交付貨，同時開具了藍字增值稅發票
借：合同負債 113萬元
貸：主營業務收入 100萬元
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 13萬元