對于納稅人來說，無論納稅多么正當合理，它都是納稅人經(jīng)濟利益的一種喪失。在收入、成本、費用等條件一定的情況下，納稅人的稅后利潤與納稅金額互為增減。因此，納稅人的注意力會自覺不自覺地轉(zhuǎn)移到應(yīng)納稅款上來。

　　由此，一種能合法地減少應(yīng)納稅款、節(jié)約稅收支出、實現(xiàn)利潤最大化的方法-稅收籌劃，逐漸成為了納稅人的一種合理選擇。

　　從我國目前稅收籌劃進展的情況來看，雖然稅收籌劃已經(jīng)引起了各界的廣泛關(guān)注，并且在理論研究上得到了長足的發(fā)展，然而稅收籌劃在實踐中并未廣泛展開，稅收籌劃還處于一種有行無市的狀態(tài)。那么，到底是什么制約了稅收籌劃在實踐中的進一步發(fā)展呢？

　　稅收違法行為成本過小目前我國稅收法規(guī)并不健全，稅務(wù)行政處罰力度不足，一定程度上促成了納稅人的偷逃稅行為。在這種納稅環(huán)境下，納稅人因為偷逃稅所可能引發(fā)的風險相對于所獲得的收益來說是很小的，成本收益分析的結(jié)果必然造成偷逃稅行為的產(chǎn)生與滋長。

　　稅務(wù)機關(guān)以組織收入為中心的單純財政思想以及稅務(wù)人員擁有過大的稅收執(zhí)法裁量權(quán)，使得征納關(guān)系出現(xiàn)異化，并由此造成納稅人偷逃稅成本的進一步降低。

　　多年來，完成稅收任務(wù)是稅務(wù)機關(guān)的核心工作。一些人錯誤地認為，要完成任務(wù)，就可以采取非常措施，在稅收征管環(huán)節(jié)采取各種變通辦法，使稅收政策、法規(guī)服從稅收任務(wù)，由此破壞了稅法的嚴肅性。同時，一些稅務(wù)官員濫用自由裁量權(quán)，甚至擁有超過自由裁量權(quán)限的權(quán)力。由此軟化了稅收剛性，破壞了稅法尊嚴。

　　稅務(wù)機關(guān)對納稅人過大的自由處理權(quán)，使得一些稅務(wù)執(zhí)法人員與納稅人之間的協(xié)調(diào)余地增大，雙方有可能勾結(jié)在一起。一方只求完成任務(wù)而不依法辦稅，一方只求通過行賄減少自身稅款的支出，以較低廉的成本實現(xiàn)稅負的減輕。

　　由此可見，納稅人減輕稅負的動機在目前稅收違法成本較小的條件下必然會通過偷逃稅這種簡單、便捷的方式予以實現(xiàn)，這在客觀上阻礙了稅收籌劃在實際中的運用。

　　稅收籌劃的成本相對過高稅收籌劃是一項高度科學性、綜合性的經(jīng)濟活動，有效進行稅收籌劃，達到涉稅零風險對籌劃人員素質(zhì)有較高要求。

　　這主要表現(xiàn)在，籌劃人員必須對稅收政策法規(guī)進行充分分析和掌握，找到實施稅收籌劃的合理空間；籌劃人員對納稅人涉稅經(jīng)濟行為有充分的了解，對各項稅收政策運用所產(chǎn)生的稅后收益有正確的評估，對籌劃中提供的納稅模式運行效率及被稅務(wù)管理當局認可的程度有準確把握。

　　稅收籌劃還需要準確、嚴謹?shù)臅嬏幚韥碇С?，否則納稅人無法對幾個納稅方案進行比較和選擇。因此，籌劃人員必須具備會計、財務(wù)等專業(yè)知識，并全面了解、熟悉企業(yè)整個投資、經(jīng)營、籌資活動，從而預(yù)測出不同的納稅方案。

　　企業(yè)的差別性和企業(yè)要求的特殊性，要求籌劃人員不僅要精通稅收法律法規(guī)、財務(wù)會計和企業(yè)管理等方面的知識，而且還應(yīng)具有較強的溝通能力、文字綜合能力、營銷能力等，在充分了解籌劃對象基本情況的基礎(chǔ)上，運用專業(yè)知識和專業(yè)判斷能力，為企業(yè)出具籌劃方案或籌劃建議。

　　籌劃的高難度必然形成籌劃行為的高價值。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應(yīng)具備的信息和技能。因此，稅收籌劃活動大多要由專業(yè)人員和專門部門進行。納稅人或者根據(jù)自身情況組建專門機構(gòu)，或者聘請稅務(wù)顧問，或者直接委托中介機構(gòu)進行籌劃。而不管企業(yè)采取何種方式，都會增大企業(yè)涉稅活動的成本。

　　多變的稅收環(huán)境加大了籌劃風險從對稅收環(huán)境的要求來看，我國目前不穩(wěn)定的稅收環(huán)境增大了稅收籌劃的風險。我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，現(xiàn)行的法律、法規(guī)還不完善，稅法變化的頻率較快。原來有利于自己的規(guī)定，一旦發(fā)生變化，結(jié)果可能相反。

　　稅收籌劃還是一個系統(tǒng)工程，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程。在籌資階段，不同籌資方案的稅負不同，需要對其進行選擇；在投資過程中，各行業(yè)、各產(chǎn)品的稅收政策不同，使得企業(yè)最終的投資收益不同，需要對投資單位的組建形式、投資地區(qū)、投資方向、投資方式等作出選擇；在經(jīng)營過程中，不同的會計方法（存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法等）會對企業(yè)的利潤產(chǎn)生影響，也需要進行合理選擇。

　　毋庸置疑，納稅人需要一個相對穩(wěn)定的稅收環(huán)境，稅收法規(guī)的頻繁變化會增大籌劃成本，使納稅人對稅務(wù)籌劃持謹慎態(tài)度。一些納稅人甚至在對各項成本風險加以比較、權(quán)衡后，對稅收籌劃僅僅是認可而不實施，而更愿意選擇有風險但低成本的偷逃稅行為。

　　可見，要轉(zhuǎn)變納稅人的觀念，使其真正認可并愿意通過施行稅收籌劃達到降低自身稅負的目的，從而實現(xiàn)我國稅收籌劃由知識普及階段到實際應(yīng)用階段的進一步發(fā)展，還有賴于稅收指導(dǎo)思想的根本轉(zhuǎn)變，稅務(wù)機關(guān)依法治稅水平的提高；有賴于稅收法規(guī)的完善和穩(wěn)定。