消費稅納稅計算與會計處理案例

　　消費品生產企業應納消費稅金的計算，都伴隨著增值稅金的計算。由于增值稅的計算和消費稅的計算方法區別較大，因此節稅者尤其值得注意：

    (一)某煉油廠本月銷售汽油2000噸(每噸1388斤)，不含增值稅價格為每噸3000元，應納消費稅金和增值稅銷項稅金為：

    （1）應納消費稅金＝2000×1388×0．2＝555200元

　　（2）增值稅銷項稅金＝3000×2000×17％＝1020000元

    會計處理：

    借：銀行存款    　　　　　　　　　7020000(3000×2000×1.17)
    　  貸：產品銷售收入    　　　　　                 　6000000
    　      應交稅金--應交增值稅(銷項稅金)               1020000

    　借：產品銷售稅金及附加    　　　555200

    　　  貸：應交稅金--應交消費稅    　555200

    (二)某增值稅為一般納稅人的化妝品廠，本月共銷售化妝品10000套，其中9000套通過銀行收款，開據增值稅專用發票。不含增值稅價格為每套100元。1000套收取現金，開具普通發票，單價為每套117元。該月應納消費稅和增值稅銷項稅金計算如下：

    1．確定銷售額 
   
    a．開具增值稅發票的銷售額＝9000×100＝900000

    b．開具普通發票的銷售額＝117×1000÷(1十17％)＝100000元

    銷售額合計：900000十100000＝1000000元  

    2．計算稅金

    應納銷費稅＝1000000×30％＝300000元

    增值稅銷項稅金＝1000000×17％＝170000元

    3．會計處理

    借：銀行存款    　　　　　　　　　　1053000
    　　現金    　　　　　　　　　　　　117000元
    　貸：產品銷售收入    　　　　　　　1000000
    　　　應交稅金--應交增值稅(銷項稅金)170000

    (三)一增值稅為小規模納稅人的首飾廠，本月共銷售金銀首飾取得現金收入為60000元，該月應納消費稅、增值稅為：

    1．應納消費稅＝60000/（1+6%）×10％＝5660．38元

    2．應納增值稅＝60000/（1+6%）×6％＝3396．23元

    3．會計處理：

    借：現金    　　　　　　　60000元
    　貸：產品銷售收入    　　56603．77元
    　應交稅金--應交增值稅    3396．23元

    借：產品銷售稅金及附加        5660．38元
       貸：應交稅金--應交消費稅   5660．38元

    (四)某增值稅為一般納稅人的化妝品廠，特制一批化妝品分給職工。稅務機關確定按組成計稅價格計算稅金。該化妝品成本為50000元，應納消費稅和增值稅銷項稅金為：

    1．應納消費稅金
　　＝成本×（1+成本利潤率）/（1-消費稅稅率）×消費稅稅率
　　＝50000×(1十5％)/（1-30%）×30%
　　＝22500(元)

    (注：化妝品成本利潤率國家統一規定為5％)

    2．增值稅銷項稅金 
    ＝[成本×(1十成本利潤率)十消費稅稅額]×17％
    ＝[50000×(1十5％)十22500]×17％
    ＝13175(元)

    3．會計處理：

    借：應付福利費    　　　　　　　　　85675
    　貸：生產成本    　　　　　　　　　50000
    　　　應交稅金--應交消費稅    　　　22500
    　　　應交稅金--應交增值稅(銷項稅金)13175

    (五)某汽車廠自產輪胎用于生產汽車和直接對外銷售，1994年10月的生產和銷售資料如下：

    1．100套輪胎用于生產小轎車，200套用于生產小貨車，每套對外銷售價格為1000元。

    2．向外銷售輪胎取得收入68．82萬元，其中包括增值稅稅額10萬元。

    3．接受某汽車廠委托加工特制輪胎一批，耗費材料20萬元，收取加工費250萬元。

    針對上述三種情況中，計算過程分別為：

    第一，根據消費稅條例規定，消費稅應稅產品用于連續生產應稅產品，不納稅，用于生產非應稅產品的要納稅。所以，用于生產小轎車的100套輪胎不納稅，用于生產小貨車的200套要納消費稅。

    應納稅額＝200×1000×10％＝20000元

    消費稅計入小貨車成本，會計分錄如下：

    借：生產成本--小貨車        30000
      貸：應交稅金--應交消費稅  30000

    第二，對外銷售時企業應繳納的消費稅為：

    應納稅額＝(688200-100000)×10％＝58820(元)

  會計分錄為：

  借：銀行存款               688200
    貸：產品銷售收入         588200
        應交稅金--應交增值稅 100000

    借：產品銷售稅金及附加      58820
      貸：應交稅金--應交消費稅  58820

    第三，接受委托加工，該企業代收代繳的消費稅為：

    組成計稅價格＝(20十250)÷(1-10％)=300萬

    應代繳稅額＝300×10％＝30萬元

    會計分錄為：

    借：其他應收款－－消費稅  300000
      貸：應交稅金－－消費稅  300000