會計誠信是會計社會經濟性的核心與基礎。現實中會計誠信缺失使會計的社會公信度受到影響，會計行為規范已凸顯出其重要性。會計制度對會計行為規范的有限性，決定了解決會計誠信問題，既要加強道德建設使會計自律內化為自覺行為，又要發揮會計法制對會計自律的外力作用。曾經，人們認為會計數據象“鐵打”的一樣可靠。然而，近年來多個會計信息失真的案例引發了信任危機，直接波及資本市場以及現代企業制度中委托代理關系的履行。本文試就會計信任危機的成因及其治理進行分析思考。

　　一、會計自的、行為、動因分析

　　會計的一般目的是核算經營過程，反映經營成果、財務狀況，為公司利益相關者提供信息。現代企業制度的組織形式又賦予會計體系、內容、規則、范圍更加豐富的內涵。

　　現代企業制度中所有權與經營權的分離，產生了公司治理。財務資本投入者與人力資本所有者即所有者與經營者之間的委托代理關系，決定了會計角色和會計目的以及會計在所有者與經營者的委托、代理關系中所起的聯結作用。經營者利益的獲取取決于責任的履行結果，所有者對經營者責任履行的考核只能通過會計信息。而經營者的權利行使過程，亦即企業經營過程卻很難通過去計信息全面反映，這使所有者與經營者的信息嚴重不對稱，也使會計成為聯結所有者和經營者的重要信息紐帶。

　　所有者對經營過程控制的缺失和經營者在企業內法律地位的絕對權威的同時存在，使得會計行為的安排取決于經營者的行為取向和公司內控制度的嚴謹程度。而經營者的知識結構、經營戰略、社會與職業道德、對會計執法的認知程度等，都會對會計行為產生影響。

　　一個深請經營風險、市場風險、會計風險、道德風險，富有社會責任感和企業家道德的經營者，其經營過程的權利行使必然是合規、合法的，反映在會計上是真實、公允、謹慎的。但在激烈的市場競爭條件下，企業的生存需要社會的支持，市場份額的占有需要消費者的信心，這種支持與信心來自于人們對企業經營業績的信任度，而經營業績的評價又只能通過會計信息獲取。會計信息與市場的這種關系又直接與經營者的利益相關。這種復雜的企業、市場、經營者、利益等關系是直接導致會計信息失真、會計行為失信的直接動因。

　　二、會計規范、制度、約束的局限

　　會計具有社會經濟性，公正、公開、公允、真實是社會經濟性的內在要求。但是通過人的主觀操作，會計又體現為一定的會計行為。一個會計個體信息狀況，反映了該個體會計行為取向，而會計行為取向，又反映出操縱、控制會計的人的價值取向。要解決會計信息失真的問題，首先需要對會計行為進行規范，說到底是對人的行為進行規范。會計行為規范最普遍的標準是會計制度、準則，這是建立在一定社會經濟制度下的、對會計行為具有約束力的會計行為準則。但是現實中，制度對會計行為約束十分有限，反映出制度的局限性與經濟活動的復雜性存在差異。

　　首先，會計制度規范的是最具共性和普遍性的經濟事項，而現實的經濟活動千差萬別，任何一個先進的會計制度、準則，都不可能覆蓋現實社會中的一切經濟行為。其次，會計制度制定者對現實的認知程度，決定了會計制度不可避免存在疏漏。再次，由于會計制度是對會計行為進行統一規范的行為準則，所以其具有相對穩定性。而現實經濟活動不斷地發展變化，內容不斷豐富，制度往往跟不上形勢的發展變化。

　　凡此種種，說明會計制度對會計行為的規范和約束是有限的，同時制度只是對相同會計事項規定了符合社會公眾要求的統一標準，其不會自動內化為會計控制者的行為。在體制轉型期，制度規則對會計行為的約束與新舊體制所帶來的會計角色及企業管理者利益之間的碰撞，必定會通過會計信息提供的真實與虛假反映出來。

　　三、會計誠信、道德、自律的呼喚

　　會計的社會經濟性并非指會計本身的社會性和經濟性，而是指會計核算、計量內容的經濟性以及其提供信息作用的經濟性。同時，隨著投資主體多元化、產權分散、所有權與經營權的分離、委托代理契約關系的形成，會計隨之亦定位為信息生產者，而社會公眾與廣大投資者作為信息需求者，使得會計信息對公眾、對分散的投資者的重要程度不斷提高并具廣泛的社會性。

　　會計如此之高的社會經濟性是建立在會計誠信基礎上的。誠信是會計的靈魂，而會計原則、會計公允性則是會計對社會最好的誠信允諾。然而，現實生活中不斷出現上市公司會計造假事件，甚至在許多世界發達國家也相繼出現了大公司會計欺詐事件，使會計遭遇了歷史性的信任危機。解決會計信任危機已是全球性的問題。前國務院總理朱榕基在為國家會計學院成立題詞時呼吁“不作假賬”，足見會計誠信回歸的迫切。

　　如前所述，會計制度、規則對會計行為約束是有限的。任何社會發展階段的任何領域，不可否認制度對人的行為的規范作用，同時更不能忽視道德對人的行為理性的內化作用。

　　強化會計道德，首先，要求會計控制者與操作者要有社會責任感。會計控制者與操作者作為企業的經營者和管理者，其行為本身就不只是影響該個體企業，同時是社會經濟的組成部分。其作為經濟人以追求功利性和自我價值實現為目標，作為社會人以追求社會效益和公眾利益為目的，二者的統一應當是現代會計道德的核心。其次，在會計領域內確立制度與準則的絕對權威，使之內化為會計個體與控制者的行為準則，即使對會計制度規定內的可選擇政策與方法的運用，也能自覺控制在真實、公允的框架下，使會計人格與會計誠信達到自然的協調統一。

　　四、會計法制——自律、制度內化的外力

　　強化會計道德建設是使會計個體自律并使會計規則內化的手段與措施，會計法制作為會計自律、制度內化的外力其作用不可忽視。

　　我國歷來十分重視會計立法。我國擁有獨立于其他法律之外的《會計法》，這在國際上并不多見，與之配套的會計法規文件則更多。這些法律、法規明確規定了與會計相關的單位、部門、個人在會計行為履行中的權利、責任；強調加強各單位內部監督及單位負責人、會計機構、會計人員的會計監督的法定職責；對違反《會計法》的法律責任，特別是對單位負責人法律責任的規定是前所未有的。

　　但是在會計法律執行中尚存在許多問題。一是會計法規的社會認知度不高。二是人們對會計法規的認知度不高。三是“有法不依，執法不嚴，違法不糾”的問題普遍存在。在會計領域，人超越法律控制會計的現象也比比皆是。因此，加大對違反會計法規的懲治與處理力度是根治會計造假的良藥，也是促使會計自律的最強有力的外力。

　　發揮法律對會計行為規范的作用，需要從以下幾方面入手。首先，應當進一步做好會計法規的宣傳工作，在全體公民中普及會計法規知識，尤其是對會計人員和企業的經營管理人員，提高執行會計法律法規的自覺性，使之內化為自覺的會計行為。其次，在企業經營人員中普及會計知識，使他們了解會計信息形成的來龍去脈，深刻認識虛假會計信息給企業整體與長遠經營帶來的危害和影響以及應承擔的法律責任。最后，加大對違反會計法規的處罰力度。《會計法》首次將單位負責人作為會計的第一責任人，作為第一責任人，在會計造假案事實與損失清楚的情況下，對相關人員應進行經濟處罰或追究刑事責任，并予以公開曝光。

　　在市場經濟條件下，會計信息失真遠遠超出了會計范疇本身，其影響之大已經引起各級領導和社會公眾的普遍關注，加大力度和措施杜絕會計失真問題，關系現代企業制度的建立和完善以及資本市場的發展。在當前我國的現實情況下，加大會計制度規范、道德建設。法制約束的力度，重塑會計誠信形象是會計工作者的責任，也是企業經營管理者責任。