具體會計準則與行業會計制度的接軌問題

來源: 《財會通訊》·李玉龍編輯： 2003/09/26 11:09:15　　字體：大小

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　　一、具體會計準則與行業會計制度的比較

　　具體會計準則是根據會計核算的一般原則和對會計要素的確認、計量與報告的原則性規定，就經濟業務的會計處理及其程序制定的具體規則。行業會計制度是在會計原則指導下，在國家政策、法規、制度的約束下制定的，是進行會計工作應遵循的具體規則、方法和程序的總稱。兩者的差異主要表現在以下幾點：

　　（一）作用對象不同。具體會計準則以某一經濟業務和具體項目為對象，如存貨、商譽、外幣折算、關聯方關系及其交易的披露等。行業會計制度則以一個特定行業或某一企業為對象，現分為工業企業會計制度、商品流通企業會計制度、農業企業會計制度等13個行業會計制度和一個股份制企業會計制度。

　　（二）適用范圍不同。行業會計制度是分行業、分所有制制定的，適用范圍僅限于國家規定的13個行業和股份制企業。而具體會計準則不僅適用于我國境內的所有企業，同樣適用于境外中國投資企業，從而突破了行業會計制度分行業、分所有制的界限，擴大了《會計法》規定的適用范圍，有利于國家進行宏觀經濟調控。

　　（三）規范的側重點不同。具體會計準則以會計報告為核心，側重于對確認、計量和信息披露的規范，企業在不違反準則規定的基礎上，可自行決定核算方式。行業會計制度則以會計科目為核心，側重于對會計核算和報告編制的具體操作方法作出詳細規定。

　　二、現行行業會計制度的存廢問題

　　具體會計準則實施后，行業會計制度應如何處理，目前會計界看法不一。歸納起來主要有以下三種意見：（1）“雙軌”運行論，即以具體會計準則與行業會計制度在規范企業會計行為上的不同作用為依據，主張將二者長期并存實施下去；（2）臨時并存論，即具體會計準則實施后，行業會計制度應與之并行一段時期，待各方面條件成熟后，再取消行業會計制度；（3）完全替代論，即具體會計準則一旦出臺實施后，就應立即取消行業會計制度，而由具體會計準則全面代替。

　　筆者以為，無論“雙軌”運行論還是臨時并存論，都不合理地增加了會計法規體系的層次，從而使會計準則和制度的執行、修訂復雜化，引起實際會計工作的混亂。行業會計制度最大的弊端就是分部門、分行業制定會計核算制度，造成會計信息不可比、不真實，這既不利于投資者對企業財務狀況和經營成果作出合理評價，更不利于新形勢下國家對國民經濟的宏觀調控。而且從基本會計準則和新行業會計制度同時并存實施4年多的實際情況來看，真正對企業會計核算起規范作用的并不是會計準則，而是行業會計制度。如果繼續采用“雙軌”運行論或臨時并存論，就有可能嚴重削弱具體會計準則統一規范的功能。因此，我們只能采用第三種意見。

　　三、具體會計準則取代行業會計制度是大勢所趨

　　筆者認為，具體會計準則全面取代行業會計制度是一種必然的趨勢，理由如下：

　　（一）具體會計準則全面取代行業會計制度是市場經濟發展的客觀需要。準則或制度的內客往往同所處環境有著直接聯系，一定內容的準則或制度必然體現了一定的時代背景和經濟環境。行業會計制度是我國為滿足對國有企業進行統籌統管而產生的一種特殊的會計核算形式，在計劃經濟時代對國民經濟的發展曾發揮了重要作用。但隨著市場經濟的產生與發展，企業投資主體、組織形式及經營項目均呈現多元化趨勢，原有的行業會計制度再難適應需要，因此只能以覆蓋了各行各業的具體會計準則取而代之。

　　（二）具體會計準則全面取代行業會計制度是我國會計工作走向國際化的客觀要求。中國會計的發展離不開世界，并且必將隨著經濟的全球化而融于世界，但原有的行業會計制度內容過于分散，各行業之間標準又不統一，很難與國際會計慣例接軌。具體會計準則適用范圍廣泛，借鑒了國際會計慣例中的許多東西，如果將各行業會計制度都統一在具體會計準則之下，通過準則的發展與完善達到與國際會計慣例的協調統一，就會收到事半功倍的效果。

　　（三）具體會計準則全面取代行業會計制度具有可行性。現行的行業會計制度是統一會計準則的一種形式，它與具體會計準則都是全國統一的權威標準，并無本質區別，只是統一的方式不同。準則是通過會計核算的一般原則和對會計要素的確認、記錄、計量、報告的原則性規定對企業會計核算工作進行宏觀控制；行業會計制度則通過詳細地規定會計核算的操作方法和會計報告的編制方法，對企業會計核算進行嚴格控制。此外，行業會計制度也同樣具有規則的作用，并且與已發布的具體會計準則所發揮的規則作用是一樣的。因此，準則制定的理論與方法應該能夠解釋行業會計制度中出現的有關現象，而具體會計準則也應該能夠回答行業會計制度中的有關問題。

　　四、具體會計準則與行業會計制度的接軌方式

　　具體會計準則本來就是為解決經濟發展中出現的新的經濟問題而產生的。從今后的發展來看，幾十個具體會計準則一次頒布、實施的可能性很小，只能根據經濟發展的需要，成熟一個頒布一個。這種情況下，我們可以用已經頒布的具體會計準則取代行業會計制度中與之相關的部分，對準則還未涉及的會計事項仍由行業會計制度進行規范，但是要對這部分行業會計制度進行改革，即在具體會計準則發展方向的指引下，重新制定與頒行配合準則實施的會計制度，以達到核算口徑的統一。通過實施這種“逐步完全替代”的方法，可以加速從行業會計制度向具體會計準則轉軌的步伐，最終實現以具體會計準則完全替代行業會計制度的目的。

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