（一）

　　80年代以來，西方管理會計由盛轉衰，進入一個令人捉摸不定的階段：一方面，管理會計的基本內容和主要技術方法除了進行零星的修補外，沒有大的突破和創新；另一方面，隨著高新技術的迅猛發展和管理科學的不斷完善，管理會計的外部經濟環境發生了巨大的變化，管理會計越來越不適應企業內部經營管理的要求。面對這種情況，有些西方會計學者認為管理會計陷入了嚴重的危機。筆者認為，當前管理會計理論存在的缺陷，主要表現在以下兩個方面：

　　1.管理會計的理論和實際脫節。目前，管理會計理論和實踐存在明顯的鴻溝。現行教科書中所列示的各種技術和方法，有的屬于純理論性的探討，片面追求復雜的數學模型，如預測和決策分析中的多元線性回歸分析，它們往往缺乏實際的應用價值。相反，受到學者們批評的方法如全部成本法卻在實務中廣泛應用。理論研究者在建立數學模型時，一般都假定數學模型所需的數據資料可以免費獲得，決策者具有從事復雜的數學分析能力，可現實情況并非如此。由于獲得數學模型所需的數據資料成本太高或者數學模型難以理解，決策者往往望而止步。

　　隨著以計算機技術為代表的高新技術的迅猛發展，自動化生產設備大規模應用于企業生產。企業的成本構成發生了巨大的變化：制造費用比重逐漸上升，人工成本比重逐漸下降，而且制造費用的內容更加復雜。與此同時，先進的管理方法如彈性制造系統、適時生產系統、計算機一體化等在生產中廣泛應用，促進了企業經營管理方式的變革，對管理會計提出了新的要求?？墒乾F存的管理會計理論不能以新的技術和方法適應這種變革，其理論遠遠落后于實踐的發展要求。

　　2.管理會計缺乏嚴密、完整、有效的理論體系。首先，管理會計缺乏堅實的理論基礎。有關基本理論問題，如管理會計的對象、假設、目標、原則等，只是零星地分布在少數文獻資料中，缺乏系統的、有組織的協調，不能形成一個整體。其次，管理會計缺乏可靠的理論依據。70年代以來，各種相關科學諸如行為科學、代理理論、信息經濟學等的研究成果相繼引入管理會計，拓寬了管理會計領域，修正了管理會計某些不合理的假設，促使人們重新評價管理會計理論?？墒?，相關科學的引入并不全面系統，只是對管理會計的某些假設進行個別的修正。許多只是處于定性的分析階段，缺乏實際應用價值。如信息經濟學的引入推翻了零信息成本的假設，要求決策時必須進行成本效益分析?？墒窃趯崉罩校瑳Q策者往往無法準確計量信息的成本和價值，從而無法進行信息的成本效益分析。

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　　從西方管理會計的發展歷史看，西方管理會計理論存在缺陷有以下兩方面的原因：

　　1.忽視對管理會計的實證研究。70年代以前，西方會計學者主要采用規范研究方法進行管理會計的理論研究。后來，隨著管理會計的規范研究迅速發展，高等數學、數理統計學的許多方法應用于預測、決策模型的構建，管理會計向精密的數量化技術方向發展。受規范研究方法影響的西方會計學者普遍不重視實證研究，很少親自調查管理會計的各種技術方法在實際中的應用效果，分析管理會計有關信息對決策者行為的影響。根據美國會計學家克勒姆斯特因和馬赫在1983 年對有關刊物登載的管理會計論文所作的調查，發現只有 4.8％的論文采用實證研究的方法，它們主要集中在預算編制及規劃控制方面。在高新技術迅猛發展和管理科學不斷創新的環境下，管理會計的技術方法體系已經不再適應企業內部經營管理的需要。它逐漸被決策者拋棄。

　　2.西方會計學者一直認為管理會計是各種技術方法的綜合應用，忽略對理論的研究。全美會計師協會（ NAA）下屬的管理會計實務委員會（MAPC）自1986年以來發布的一系列《管理會計公告》中對管理會計的定義為：“管理會計是向管理當局提供用于企業內部計劃、評價、控制以及確保企業資源的合理使用和經營管理責任履行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程?！眹H會計師聯合會（IFAC）常設分會財務和會計委員會認為，“管理會計是在一組織內部，對管理當局進行計劃、評價和控制的信息進行確認、計量、積累、分析、編報、解釋和傳輸的過程”。從以上兩個權威的定義看，管理會計既然是一門技術，就不需要理論指導。因此，管理會計基本理論的研究在西方倍受冷落，有關管理會計對象、目標、假設、原則的研究十分零亂分散。由于缺乏堅實的理論基礎，管理會計理論各層次之間不能保持內在邏輯的一致性，也難以廣泛地在實踐中應用。

　　（三）

　　我國在70年代末和80年代初開始引進管理會計，對西方管理會計的理論和方法進行翻譯和介紹，在實踐中也應用了管理會計的某些方法，取得了一定的成效。隨著經濟改革的深入發展，我國要建立現代企業制度，轉換經營機制，其中最主要的是要建立科學的管理體制。管理會計所具有的解釋過去、控制現在、規劃未來的職能無疑能提高企業的經營管理水平和經濟效益。管理會計將在企業的管理中占有重要的地位?？墒牵芾頃嬙谖覈膽萌匀徊蝗輼酚^。為了加快管理會計在我國的發展步伐，我們要吸取西方管理會計發展的經驗教訓，針對管理會計存在的問題，采取以下幾方面的對策：

　　1.加強管理會計基本理論研究，為管理會計奠定堅實的理論基礎。管理會計基本理論是對管理會計基本理論問題的本質和規律性的認識，是探討其他理論問題的基礎。因此，我們要加強對基本理論問題的研究，結合改革開放的實際情況，結合建立社會主義市場經濟和現代企業制度的要求，對管理會計的目標、對象、假設、職能、原則等問題進行深入、系統的研究，為管理會計奠定堅實的理論基礎。

　　2.吸收相關學科的研究成果，建立科學的管理會計理論體系。相關學科如代理理論、行為科學、信息經濟學一直是管理會計的理論依據，它們的研究成果對管理會計的影響十分深遠。我們要全面、系統地把相關學科的研究成果引入管理會計，對現有的理論體系進行重新評價，推翻其中不合理的假設，拋棄過時的技術方法，消化吸收其精髓，創建新的、科學的管理會計理論體系。

　　3.把規范研究和實證研究方法相結合，建立既能解釋、指導實踐又能為實踐廣泛接受的理論體系。規范研究法和實證研究法結合在一起，既能使理論保持內在邏輯的一致性，又能使理論接受實踐檢驗，縮短理論和實踐的差距。因此，我們首先要確定管理會計的目標，對其進行大規模的調查研究，然后運用邏輯推理的方法，建立管理會計的理論框架；其次，深入企業實地調查管理會計的各種技術方法的應用情況，分析其對決策者行為的影響，修正、完善現有的技術和方法；第三，認真研究企業的生產管理方式及發展趨勢，以新的技術和方法適應企業經營環境的變化。