現(xiàn)階段我國加強(qiáng)管理會計(jì)研究的側(cè)重點(diǎn)和方向

　　在我國，沒有形成一套符合當(dāng)前我國建立市場經(jīng)濟(jì)體制的管理會計(jì)理論，使我國的管理會計(jì)理論研究滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的水平。突破和超越這種滯后，我們應(yīng)首先做好這幾方面的工作：

　　1.建立健全會計(jì)法律規(guī)范，加強(qiáng)會計(jì)信息管理。眾所周知，財(cái)務(wù)會計(jì)的最大特點(diǎn)是為了滿足外界對企業(yè)作出正確決策的需要而提供規(guī)范化的會計(jì)信息。這一規(guī)范化的信息提供已成為企業(yè)人員的法定義務(wù)，這就可能使財(cái)務(wù)會計(jì)信息走向社會化、法制化的軌道。而管理會計(jì)主要是為了滿足企業(yè)內(nèi)部信息的需求，為內(nèi)部管理提供依據(jù)，這一信息因人、因地、因企業(yè)不同而不同，所以很難將其規(guī)范化。

　　從目前世界各國管理會計(jì)發(fā)展的情況看，主要還是處于理論階段，分散于研究的各種形態(tài)，初步形成相對統(tǒng)一的規(guī)范化內(nèi)容，但這一相對規(guī)范化的體系并未得到法律的認(rèn)可，從而影響到執(zhí)行的實(shí)際效果。因?yàn)槿狈?qiáng)制性的約束，會計(jì)人員就可以有自由選擇的余地。是否施行管理會計(jì)，完全聽從各自的需要和對其必要性的認(rèn)識。從我國現(xiàn)階段的發(fā)展情況看，財(cái)務(wù)會計(jì)的規(guī)范體系尚未最終形成，雖然我們始終堅(jiān)持規(guī)范化的要求，但會計(jì)領(lǐng)域的各種違法違紀(jì)案件還是屢有發(fā)生。因此，亟需抓緊制定具體會計(jì)準(zhǔn)則，從而加強(qiáng)和關(guān)注管理會計(jì)規(guī)范化的問題。

　　2.與我國的國情相結(jié)合。我國管理會計(jì)的研究主要是跟隨國際潮流，大部分集中在介紹和引進(jìn)國外最新的研究成果上，主要圍繞量本利分析、預(yù)測、決策、預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、責(zé)任會計(jì)等展開，這種脫離實(shí)務(wù)的研究是很難有生命力的。理論為實(shí)踐服務(wù)，我國的管理會計(jì)研究必須圍繞我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，與國情相結(jié)合。

　　3.提高會計(jì)人員和管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，注重會計(jì)管理氛圍的形成。市場經(jīng)濟(jì)的最大特征是使企業(yè)成為市場的主體，自負(fù)盈虧、自我調(diào)節(jié)。其成功與否在很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的各個(gè)方面。作為企業(yè)管理中的重要一環(huán)，管理會計(jì)的作用是舉足輕重的。人作為管理的主體，其業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平無疑是異常重要的。

　　我國的管理會計(jì)理論研究其方向就是通過理論研究為社會主義市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)。因此，積極探索我國現(xiàn)行體制下的管理會計(jì)理論體系是一個(gè)必要的先行步驟。

　　對管理會計(jì)研究的思考

　　1.面臨的選擇。從我國目前管理會計(jì)研究的現(xiàn)實(shí)看，我們正面臨著兩大選擇：一是仍然沿著管理會計(jì)的發(fā)展線索，使其研究建立在傳統(tǒng)理論與方法的基礎(chǔ)上；另一是面向?qū)嶋H，開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題：決定兩種思路取舍的因素有很多，但主要是人的因素：前者沿用已有的理論與方法基礎(chǔ)，易于為當(dāng)前的研究所接受，但對新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展裨益不大；后者開拓面向?qū)嶋H的應(yīng)用類研究往往與原來的思路相悖而失去這一理論與方法的支撐，投入的精力多。分析這種矛盾，我們必須做出選擇，加大對新領(lǐng)域課題研究的投入。

　　2.管理會計(jì)所處的現(xiàn)實(shí)環(huán)境變化。在我經(jīng)濟(jì)體制改革的現(xiàn)階段，管理會計(jì)也在發(fā)生著變化，表現(xiàn)在：第一，社會環(huán)境的變化必須導(dǎo)致企業(yè)組織的變化，而企業(yè)組織的變化又會引起管理會計(jì)實(shí)務(wù)的變化，終將導(dǎo)致管理會計(jì)研究目的、內(nèi)容、方法的相應(yīng)變化。第二，社會壞境的變化主要有市場競爭、經(jīng)營戰(zhàn)略、信息加工技術(shù)變化等。這必然對管理會計(jì)理論的原有結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。第三，以上環(huán)境的變化與組織機(jī)構(gòu)的變化必然要求管理會計(jì)采用新的理論與方法，改變過去那種靜態(tài)分析研究的傳統(tǒng)，而運(yùn)用動態(tài)及發(fā)展的研究理論與方法。

　　3.橫向管理。現(xiàn)代企業(yè)組織形式正從集權(quán)管理向分權(quán)管理轉(zhuǎn)化，與之相對應(yīng)，企業(yè)的管理會計(jì)體系也從原來的縱向管理向橫向管理轉(zhuǎn)變。橫向管理有以下特征：分部門歸集收入與成本費(fèi)用；建立橫向的責(zé)任中心；建立橫向的計(jì)劃與控制機(jī)制及信息網(wǎng)絡(luò)。因此，管理會計(jì)可運(yùn)用多種研究方法從不同角度去對比橫向管理與縱向管理的區(qū)別及各自的優(yōu)勢。例如，比較它們的預(yù)算編制、業(yè)績衡量、獎勵措施等，分別運(yùn)用觀察法、實(shí)證法、分析法等可以得出不同的研究成果。

　　4.戰(zhàn)略會計(jì)。現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略將轉(zhuǎn)向長遠(yuǎn)規(guī)劃，追求全球性的發(fā)展以獲得最大收益。因此企業(yè)的管理將在一個(gè)更大范圍內(nèi)實(shí)施分權(quán)管理模式，由此提出了戰(zhàn)略管理會計(jì)的新課題，它具有三大特征：（1）環(huán)境控制，如競爭對手及行業(yè)的分析、基準(zhǔn)管理等；（2）戰(zhàn)略控制，如戰(zhàn)略實(shí)施狀況及實(shí)施效果；（3）戰(zhàn)略設(shè)計(jì)，如企業(yè)定位、類型設(shè)計(jì)及戰(zhàn)略實(shí)施步驟。管理會計(jì)主要是觀察戰(zhàn)略實(shí)施的效果。它偏重于對管理會計(jì)機(jī)制、戰(zhàn)略變量因素以及組織設(shè)計(jì)的特征來展開分析。

　　5.組織會計(jì)。隨著環(huán)境與組織的變化管理會計(jì)將會在定義、本質(zhì)特征以及范圍上發(fā)生根本性變化。管理會計(jì)由于受本身含義的局限性將會被“組織會計(jì)”所取代，側(cè)重于會計(jì)與受托責(zé)任的完成。這一變化有以下原因：第一，管理會計(jì)逐漸成為企業(yè)每個(gè)成員的自覺行為；第二，信息管理將成為管理的主要模式；第三，信息為企業(yè)成員所普遍接受。由此可提出一些新的研究課題，如管理會計(jì)師專業(yè)化、管理會計(jì)組織的規(guī)范化等。

　　6.管理會計(jì)信息。環(huán)境與企業(yè)組織的變化將導(dǎo)致新型的管理會計(jì)信息需求。這體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，對會計(jì)信息的種類及數(shù)量的需求將發(fā)生根本變化，非財(cái)務(wù)的信息需求將進(jìn)一步上升，財(cái)務(wù)信息的種類也會發(fā)生變化，如市場競爭信息、產(chǎn)品渠道信息等；第二，企業(yè)雇員更需要日常非會計(jì)信息，如產(chǎn)品技術(shù)、人力資源、市場戰(zhàn)略規(guī)劃等。

　　7.管理會計(jì)研究方法與創(chuàng)新。管理會計(jì)研究將向多元化方向發(fā)展。這表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，對課題、行業(yè)、理論、方法等進(jìn)行綜合研究，改變過去單一研究的狀況；第二，多課題同時(shí)并舉，多行業(yè)部門的綜合研究將使其研究成果更具有實(shí)用價(jià)值；第三，多學(xué)科互相滲透，多種研究理論與研究方法相結(jié)合，使研究結(jié)果具有更為廣泛的應(yīng)變能力。