隨著世界經(jīng)濟(jì)的一體化，企業(yè)正面臨著國(guó)內(nèi)和國(guó)際兩個(gè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)，尤其是在信息時(shí)代和管理科學(xué)現(xiàn)代化的今天，企業(yè)管理者的行為無(wú)時(shí)無(wú)刻不涉及到戰(zhàn)略問(wèn)題，戰(zhàn)略管理作為一種新型的管理方式給企業(yè)注入了新的活力，也對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)提出了挑戰(zhàn)，于是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

　　管理會(huì)計(jì)作為決策支持系統(tǒng)，就是利用一系列專(zhuān)門(mén)的方法為管理著提供有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的相關(guān)信息而存在的。但傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)只注重一些戰(zhàn)術(shù)性問(wèn)題的研究，忽略了有關(guān)企業(yè)全局的，長(zhǎng)期的戰(zhàn)略性問(wèn)題的研究，因此，它根本無(wú)法適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)服從于企業(yè)的戰(zhàn)略選擇，分析和提供了企業(yè)戰(zhàn)略有關(guān)的管理會(huì)計(jì)信息。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是近些年發(fā)展起來(lái)的一門(mén)科學(xué)，其理論和實(shí)踐仍處于起步和探討階段。目前，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)主要研究了以下幾方面的問(wèn)題。

　　一、戰(zhàn)略成本管理

　　在傳統(tǒng)制造環(huán)境下，勞動(dòng)密集型企業(yè)占主導(dǎo)地位，企業(yè)成本的構(gòu)成以直接材料和直接人工為主，間接成本所占的比重很小。進(jìn)入80年代以后，企業(yè)面臨的制造環(huán)境發(fā)生了很大的變化。高級(jí)制造技術(shù)（AMT）、電腦輔助設(shè)計(jì)與制造（CAD/CAM）、彈性制造系統(tǒng)（FMS）、計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)（CZMS）的使用和日趨普及，迅速提高了企業(yè)的自動(dòng)化程度。這使得企業(yè)的成本構(gòu)成也發(fā)生了很大的變化：直接材料，特別是直接人工的比重不斷降低，間接成本的比重卻呈不斷上升趨勢(shì)，多數(shù)企業(yè)的間接成本已占到產(chǎn)品成本的一半甚至一半以上。這種制造革命的變化，使得傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法和成本控制方法下的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，進(jìn)而影響到企業(yè)管理所需要的成本信息質(zhì)量。戰(zhàn)略成本管理通過(guò)對(duì)企業(yè)自身及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的有關(guān)成本資料的分析，為管理者提供了戰(zhàn)略決策所需的信息。

　　戰(zhàn)略成本管理的思想源于本世紀(jì)50年代，進(jìn)入80年代后，戰(zhàn)略成本管理的理論體系得到完善。美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)者1993出版了《戰(zhàn)略成本管理》一書(shū)，使戰(zhàn)略成本管理更加具體化。之后，日本學(xué)者又進(jìn)一步將戰(zhàn)略成本管理推廣到企業(yè)界，形成了獨(dú)具特色的日本企業(yè)管理模式——成本企劃。目前，戰(zhàn)略成本管理涉及的內(nèi)容主要有：

　　1.競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的研討。即從成本戰(zhàn)略及差異中加以選擇，并針對(duì)成本計(jì)劃，期望能夠在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及組織程序上動(dòng)有所突破；

　　2.實(shí)施競(jìng)爭(zhēng)者分析。即結(jié)合成本管理方法制定相關(guān)的具體目標(biāo)，同時(shí)分析和掌握經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和組織制度等方面的差異性；

　　3.通過(guò)分析成本的驅(qū)動(dòng)因素，了解關(guān)鍵性的成本動(dòng)因；

　　4.通過(guò)對(duì)成本的戰(zhàn)略性管理，明確企業(yè)所處的地位，了解自身在同行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)能力，以及企業(yè)能夠開(kāi)拓的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域；

　　5.在協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)實(shí)力與競(jìng)爭(zhēng)狀況的前提下，將成本管理目標(biāo)化，并評(píng)估組織轉(zhuǎn)型的可能性。

　　戰(zhàn)略成本管理是一種全面性與前瞻性相結(jié)合的成本管理方法，它是適應(yīng)企業(yè)成本管理的外部環(huán)境的變化而產(chǎn)生的。戰(zhàn)略成本管理重點(diǎn)放在發(fā)展企業(yè)可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)上，其目的是幫助企業(yè)確立競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，并采取與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略相配合的成本管理制度，使企業(yè)能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟。

　　二、戰(zhàn)略性經(jīng)營(yíng)投資決策

　　戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)從戰(zhàn)略高度提供有關(guān)企業(yè)全局性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性的決策所需的信息。在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策和投資決策的分析時(shí)，克服了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所存在的短期化和簡(jiǎn)單化的缺陷，具體表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

　　1.在經(jīng)營(yíng)決策方面更多地采用長(zhǎng)期本量利模式

　　在短期本量利模式中，不僅固定成本與變動(dòng)成本的劃分是建立在一定的相關(guān)范圍基礎(chǔ)之上，而且還假定產(chǎn)銷(xiāo)平衡、產(chǎn)銷(xiāo)量的變動(dòng)不會(huì)影響價(jià)格和成本發(fā)生變動(dòng)。這樣條件下建立的線性模式只能在很短的時(shí)期內(nèi)適用，而從較長(zhǎng)時(shí)期來(lái)看，這些因素很難保持固定不變。因此戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在經(jīng)營(yíng)決策中更多地使用了不確定條件下的本量利分析和非線性本量利分析。

　　2.在長(zhǎng)期投資決策方面突破了傳統(tǒng)的長(zhǎng)期投資決策的局限

　　傳統(tǒng)的長(zhǎng)期投資決策分析是建立在以下兩個(gè)假定的基礎(chǔ)之上。（1）資本性投資集中在建設(shè)期內(nèi)，項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)期不再追加投資；（2）流動(dòng)資金在期初一次墊付，期末一次收回。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)突破了這兩個(gè)假定，把資本性投資與流動(dòng)資金在項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)期間隨著產(chǎn)銷(xiāo)量的變化而變動(dòng)的部分也考慮進(jìn)去，這種情況下現(xiàn)金流量的計(jì)算公式如下：

　　第n年的現(xiàn)金流量＝第n年的銷(xiāo)售收入×第n年的售利潤(rùn)率×（1－第n年的所得稅率）＋第n年的折舊額－第n年銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)額×（第n年固定資產(chǎn)投資率＋第n年流動(dòng)資產(chǎn)投資率）

　　三、戰(zhàn)略性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

　　從戰(zhàn)略管理的角度看，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是連接戰(zhàn)略目標(biāo)和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的橋梁。良好的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系可以將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)具體化，并且有效地引導(dǎo)管理者的行為。

　　傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)一般以投資報(bào)酬率來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)，它的缺陷是：首先，投資報(bào)酬率以一定期間的會(huì)計(jì)收益為基礎(chǔ)計(jì)算，作為考核指標(biāo)極易導(dǎo)致決策者的短期行為；其次，投資報(bào)酬率只是對(duì)結(jié)果的考評(píng)，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)過(guò)程的控制。實(shí)際上企業(yè)利潤(rùn)是否穩(wěn)定在很大程度是取決于企業(yè)的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)地位。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將戰(zhàn)略思想貫穿于企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)之中，通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析，運(yùn)用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，利用戰(zhàn)略性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，以保持企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

　　無(wú)論從企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)角度，還是從戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)角度，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)都是具有綜合性的特征，以保證內(nèi)部組織目標(biāo)的一致。近幾年發(fā)展起來(lái)的“平衡財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)績(jī)效表”（The balanced scorecard）就是一種綜合性較強(qiáng)的業(yè)績(jī)平價(jià)體系。這種方法是由美國(guó)哈佛大學(xué)的卡普蘭教授（Roberts Kaplan）和諾頓教授（David D Norton）首先提出來(lái)的，其特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)指標(biāo)在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的重要性，具有戰(zhàn)略性績(jī)效評(píng)價(jià)的特征。平衡財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)效表改正傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的缺失，將企業(yè)之戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)橛邢到y(tǒng)的績(jī)效平衡方式。務(wù)企業(yè)在不同的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下有不同的策略，其經(jīng)營(yíng)績(jī)效衡表之重點(diǎn)也不同。一般來(lái)講應(yīng)包括財(cái)務(wù)績(jī)效衡量與非財(cái)務(wù)績(jī)效衡量（例如顧客、內(nèi)部管理和長(zhǎng)期性績(jī)效）。財(cái)務(wù)績(jī)效包括資本報(bào)酬率、現(xiàn)金流量、利潤(rùn)率等。顧客績(jī)效包括產(chǎn)品價(jià)值、價(jià)格、創(chuàng)新性、功能性及顧客滿(mǎn)意度等；內(nèi)部管理績(jī)效包括服務(wù)品質(zhì)、安全與損失控制、投入產(chǎn)出效率等；長(zhǎng)期性績(jī)效包括研究發(fā)展、員工授權(quán)程度、生產(chǎn)和服務(wù)改革、市場(chǎng)占有率與各項(xiàng)工作持續(xù)必進(jìn)等。