一、當前管理會計發展的不平衡

　　管理會計和財務會計同是會計系統的兩個分支，但管理會計的發展和被重視程度遠不及財務會計。這之中有其先天因素，由于管理會計的研究與應用在我國起步較晚，國內對管理會計產生興趣，始于改革開放之初，當時我國企業正處于體制轉換時期，法人治理制度逐步建立，為管理會計提供了發展的環境。但管理會計在實務界的應用遠不及其形勢所趨，據其原因，第一由于傳統會計體制的影響，許多會計人員習慣于流水作業，“反映”單一，“監督”有限，“參謀”不力，缺乏工作創新。第二不少企業經過產權轉換，資產委托人與經營者受各自利益的驅使，經營者注重外界對企業業績的評價，其重心會轉移到對外披露的會計信息，這驅使會計人員熱衷于各類財務報表的編制。第三，理論界對管理會計也只是停留在借鑒意義層面上的討論，不少從業人員對管理會計與財務會計概念模糊，彼此難分。如平時推行的編制全面生產財務計劃和月度作業計劃、以班組核算為基礎的廠內經濟核算制等就是實行事前計劃、事中控制的管理會計，但在實務上很少有人有意識進行歸納和系統，這種實踐與理論的脫節是造成管理會計發展滯后原因之一。

　　二、時代再一次激發了管理會計的發展。

　　隨著市場經濟的開放，新經濟浪潮不斷沖擊著企業的生存與發展，企業的追求不再是短期利益，曇花一時，而是持續發展。企業經營機制中出現了即時制（JIT），全面質量管理（TOM）等創新機制，技術創新和制度創新成了企業發展的主題，市場經濟不能容忍拍腦袋的無端決策。企業管理者迫切要求會計在反映與監督基礎上進化到決策與控制上來，不僅能事后反映，更重要的是能對企業未來的經營管理提出多種方案，預測其效果。艾哈默得。貝爾考教授在《管理會計概念基礎》一書中指出管理會計的基本目標是幫助管理者對資源的最優化使用做出決策。同時辦公自動化和財務會計的電算化為管理會計有效利用信息資源和簡化相對復雜核算方法創造了良好條件。因此，學會和運用管理會計，成了當今“老總”們的明智之舉，時代激發了管理會計，管理會計又把傳統意義的會計的帶向了深邃。

　　三、管理會計在支持決策系統中的作用

　　現代企業管理的目的是通過科學的生產管理、質量管理、銷售管理、研究與開發管理、財務管理等一系列管理體系的建立，有序地使企業各項經濟資源得到最優配置利用，創造最佳經濟效益。這種對各項經濟資源的最佳配置和有效利用正是管理會計所固有的職能，可見現代企業管理與管理會計之間客觀上存在著內在的、必然的聯系。這種聯系突出地表現在決策與規劃方面，因為這不僅是現代企業管理的核心內容，也是管理會計的重要職能。管理會計在支持決策系統中的作用突出表現在決策成本。企業在進行生產經營活動、投資活動、融資活動時，都需要對不同的方案進行的比較、選擇，然后從中選出可行的或者最優的方案來具體實施。在對不同方案進行財務比較、選擇的時候，一個共同的基礎就是看不同的方案成本的大小。管理會計不同與一般會計的地方是針對性較強，比如變動成本法核算考慮到在一定范圍內，產品成本直接相關的變動成本。又管理會計通過對成本的分析是通過本、量、利的分析，確定成本、業務量與利潤的關系，找出成本最低、利潤最高的最佳銷售量的信息；同時還把機會成本有機的運用到決策之中，使其更加科學合理，接近實際。

　　四、管理會計的應用使會計信息更具生命力

　　管理會計核算在方法上的多樣性和在時間上的隨意性，決定了管理會計提供的信息更加快捷有效。我們認為一般成本管理注重在產品形成過程中的日常控制，管理會計則把成本管理推向了事前，使成本發生在“源頭”上得到控制，那么它所提供的信息在事前就得到了有效的利用。管理會計中的事前成本控制包括兩方面內容，一是指在產品投產前的設計、試制階段，對影響成本的各有關因素進行分析研究，并制訂出一套適應企業具體情況的各種成本控制制度加以控制。這種控制的重點在于通過企業內部制訂的規章制度來約束成本開支，預防偏差和浪費的發生，這種控制屬于防護性控制；二是在產品投產前，通過對成本與功能關系的分析研究，開展價值工程活動，選擇最佳方案，制訂目標成本。這類控制的重點在于自產品設計開始，就提出了對產品功能的和目標成本的要求，這就從根本上解決了功能過剩、成本過高的問題，把技術管理與經濟管理有機地結合起來，這才是真正的最大的節約。管理會計對信息具有很強的依附性，這種依附體現了會計的本身內涵，同時又豐富了會計信息渠道的單一性，管理會計的信息來源除財務會計本身所提供的信息外，還借助外部信息，比如金融貨幣、財政稅收、政府行為、市場供求等外部環境因素。比如管理會計通過本、量、利分析，找出成本最低、利潤最高的最佳銷售量的信息；或者通過價值工程尋找既能提高產品功能，又能降低成本的積極措施，追求產品的最佳價值的信息。管理會計把又把機會成本作為考慮的一個因素，使提供的信息更加具有客觀性和參考價值，企業就不是一味地追求最低成本，產品價格更能反映價值。如根據變動成本法，在一定時期一定業務量范圍內，固定成本總額不變，單位固定成本高低依賴產量增減，產量增加，單位成本下降；產量減少，單位成本上升。且在產量增長大于固定成本增長的條件下，成本還是降低的，這樣不僅不影響整體效益，反而有助于經濟效益的提高。因此，管理會計把成本控制確立在一個整體上，就象一條流水線，開始企業應將著眼點放在成本預算的編制上，確定一個較為先進合理的成本目標，作為企業在預算期內生產經營活動的奮斗目標。再將這一目標在各責任中心之間層層分解，落實目標成本責任；接著應健全成本核算體系，實行成本分級核算制，進行目標成本的控制；最后進行目標成本的分析與考核獎懲，即責任成本，責任成本信息是管理當局評價其下屬的業績的基礎。另外，進行成本控制還應特別重視抓好產品的設計和研制這個環節，因為這個階段的成本是否節約，將對產品投產以后的成本產生深遠的影響。設計、研制中的浪費是先天性的浪費。為此，在產品設計、研制時不僅要求技術上先進，而且必須講究經濟上合理。

　　五、管理會計的運用將逐步深入到現代管理的各領域

　　企業管理的一個重要理論就是全面質量管理（TQM），許多企業正在將全面質量管理方法運用到經營中，而管理會計在此將會更有作為。由于管理會計不斷吸收現代管理科學和系統論、信息論、控制論等方面的研究成果，使管理會計的運用逐步深入到技術經濟的各領域，并且更加系統化、經常化和多樣化。如目前有人提出的人力資源管理會計。質量成本管理會計。戰略管理會計是等，將大大豐富了管理會計的內容。進入二十一世紀，電腦技術的廣泛應用，信息網絡化使得管理會計滲透到企業技術經濟各領域成為可能，這為會計人員運用管理會計參與企業重大事項活動提供了空間。在新技術革覆蓋企業更加關心質量變革，全面質量管理對質量變革的控制將不再是單方面的，因為在企業的各環節都可能出現質量問題，都要進行控制和管理。全面質量管理的核心一是永無止境地推進質量改進，另一個是追求用戶滿意的目標。管理會計與“三論”的結合，使得管理會計的應用范圍從制造業推廣到包括服務行業在內的所有類型的組織中，成為現代管理的重要組成部分。如前所述，管理會計對全面質量管理的意義不光是某一環節的投入產出進行成本控制，落實責任成本，關鍵的是它按照市場需求提供整體組合的資源配置的決策方案，是建立在顧客需求基礎上的經濟核算。

　　把科學的管理運用到企業的經營中來，管理會計是不可替代的，管理會計將逐步發展成為一種雙向信息溝通系統，在企業內部的規劃、決策、控制、交流、激勵、評價等方面發揮作用。

　　參考書籍：曹慧民主編的《管理會計》（立信出版社）