若有技能藏在身，歲月不敗青春！所以活到老就要學到老，金融機構會計準則的新調整，有需要的或者是感興趣的來了解一下吧！

一、金融機構金融工具的確認和終止確認

（一）企業成為金融工具合同的一方，應當確認一項金融資產或金融負債。

1.企業確認金融資產或金融負債的常見情形：

（1）當企業成為金融工具合同的一方，并因此擁有收取現金的權利或承擔支付現金的義務時，應將無條件的應收款項或應付款項確認為金融資產或金融負債。

（2）因買賣商品或勞務的確定承諾而將獲得的資產或將承擔的負債（根據《企業會計準則第24號——套期會計》，確定承諾指在未來某特定日期或期間，以約定價格交換特定數量資源、具有法律約束力的協議），通常直到至少合同一方履約時才予以確認。

（3）遠期、期貨或互換合同（固定換固定情形除外），企業應在成為該類合同的一方時（承諾日而不是結算日），確認為一項金融資產或金融負債。當企業成為該類合同的一方時，權利和義務的公允價值通常相等，該類合同在初始簽訂時公允價值凈額通常為零。

（4）期權合同（固定換固定情形除外），企業應在成為該期權合同的權利方時，確認一項金融資產；相反，企業應在成為該期權合同的義務方時，確認一項金融負債。

（5）當企業尚未成為合同一方時，即使企業有計劃在未來交易，不管其發生的可能性有多大，都不是企業的金融資產或金融負債。

（6）企業將《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量準則》范圍內的衍生工具合同形成的權利或義務確認為金融資產或金融負債。但若衍生工具涉及金融資產轉移，且導致該金融資產轉移不符合終止確認條件的，不應當確認。

2.交易日會計與結算日會計：金融資產的出售

（二）金融資產滿足下列條件之一的，應當終止確認：

1.收取該金融資產現金流量的合同權利終止。

2.該金融資產已轉移，且該轉移滿足《企業會計準則第23號——金融資產轉移》關于金融資產終止確認的規定。

【解析】金融資產或金融負債終止確認，指企業將之前的金融資產或金融負債從其資產負債表中予以轉出。

（三）金融負債（或某一部分）的現時義務已經解除的，企業應當終止確認該金融負債（或該部分金融負債。）終止確認時，企業應當將其賬面價值與支付的對價（包括轉出的非現金資產或承擔的負債）之間的差額，計入當期損益。會計分錄為：

借：金融負債 【賬面價值】

貸：支付的對價 【公允價值】

當期損益 【或借方差額】

【提示】對于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，由企業自身信用風險變動引起的公允價值變動應當計入其他綜合收益，并在該金融負債終止確認時將其他綜合收益轉入留存收益。但是，若按此處理會造成或擴大損益中的會計錯配，企業應將該金融負債的全部利得或損失（包括企業自身信用風險變動的影響金額）計入當期損益。

二、金融機構金融資產分類

（一）金融資產同時滿足下列條件的，應當分類為攤余成本計量的金融資產：

1.企業管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標；

2.該金融資產的合同條款規定，在指定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

（二）金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產：

1.企業管理該金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標。

2.該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

（三）分類為以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產外，企業應當將金融資產分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

企業常見的下列投資產品通常應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：

1.股票。股票的合同現金流量源自收取被投資企業未來股利分配以及其清算時獲得剩余收益的權利。由于股利及獲得剩余收益的權利均不符合本準則關于本金和利息的定義，所以股票不符合本金加利息的合同現金流量特征。不考慮指定情況外，企業持有的股票應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》確認為長期股權投資。

2.基金。常見的股票型基金、債券型基金、貨幣基金或混合基金等，通常按照動態的方式來管理資產組合，投資者從該類投資中所取得的現金流量既包括投資期間基礎資產產生的合同現金流量，也包括處置基礎資產的現金流量。基金一般情況下不符合本金加利息的合同現金流量特征，通常分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

3.可轉換債券。可轉換債券除按一般債權類投資的特征到期收回本金、獲取約定利息或收益外，還嵌入了一項轉股權。通過嵌入衍生工具，企業獲得的收益在基本借貸安排的基礎上，會產生基于其他因素變動 不確定性。根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規定，企業持有的可轉換債券不再將轉股權單獨分拆，而是將可轉換債券作為一個整體進行評估，分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

三、金融機構金融工具的減值問題

（一）我國企業會計準則體系針對不同類別的資產，分別規定不同的資產減值會計處理規則。

1.《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》：以攤余成本計量的金融資產（債權投資）和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（其他債權投資）；

2.《企業會計準則第21號——租賃準則》：租賃應收款；

3.《企業會計準則第14號——收入》：合同資產；

4.企業發行的未分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的貸款承諾和財務擔保合同。

（二）預期損失模型

信用損失：指采用原實際利率計算的，各期根據合同約定應收取的現金流量與預期收取的現金流量之間的差額（現金流缺口 cash flow shortfalls）的現值。

預期信用損失（expected credit loss ），指以金融工具的違約風險（或信用風險）為權重，所計算的信用損失的加權平均值。

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