作業成本計算法

來源: 劉明輝、金一編輯： 2002/10/22 08:34:51　　字體：大小

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　　作業成本計算法是將間接成本和輔助資源更準確地分配到作業、生產過程、產品、服務及顧客中的一種成本計算方法。在作業成本計算法下，許多組織資源的使用并非用于構成產品的實物形態，而是用于為各種輔助作業活動提供一個寬泛合理的安排，以便能夠為各類顧客提供不同的產品和服務。作業成本計算法的目的不是將共同成本分配到產品，而是對用于各種作業的資源進行計量和定價，這些作業業主要是指輔助生產、交貨及顧客服務。

　　成本系統結構所有的成本系統都從將資源費用分配到成本中心開始。傳統的成本系統具有以下兩步：第一步，將服務部門的成本分配到生產或經營部門，同時。生產部門發生的成本直接計入該部門。也就是將所有費用或者直接計入到生產部門，或者由服務部門分配計入到生產部門。第二步，成本從生產部門分配計入該部門生產的生產品中。作業成本系統也具有兩步式結構：第一步，要確認耗用企業輔助資源的所有作業，然后把輔助資源的資源費用追溯到對應的作業中，直到將企業的全部輔助資源費用都對應到相應的作業中為對、第二步，通過為每一種作業確定一個成本驅動比例，將所有作業成本追溯到產品中。而且，對于每一種產品，在一個期間內所使用的作業成本驅動率也是多重的。這種成本計算法看起來很復雜，實際操作卻很簡單。

　　平衡計分卡用來表達企業在生產能力基礎上的競爭和在生成技術革新的競爭中所必須達到的、多樣的、相互聯系的目標。平衡計分卡將任務和決策轉化成目標和指標，它由四個部分組成：財務、客戶、內部經營過程、學習與成長方面。平衡計分卡保留了傳統的財務指標，同時增加了非財務指標，使財務指標和非財務指標成為企業各層員工信息系統的一部分。平衡計分卡里指標的使用人式各不相同．包括將企業的策略結合在一起；傳達企業的策略；將個人、企業和各部門的積極性聯系起來達到一個共同的目標。利用平衡計分卡，企業管理者可以計量他們的經營單位如何為現在和未來的客戶創造價值、如何建立和提高內部生產能力、如何為提高未來經營而對人員、系統和程序進行投資。平衡計分卡是用來交流、通知和學習的系統，而非一個控制系統。

　　經濟附加使其概念源于剩余收益。由于提高部門投資報酬率的活動有時會降低公司的價值，因而實業界和理論界提出一種替代的業績評價方法，即用剩余收益來克服投資報酬率的局限性。從稅前凈收益中減去資本成本得到的結果就是剩余收益。增加那些收益超過資本成本的投資或減少收益低于資本成本的投資，則剩余收益會增加。由于剩余收益法有利于使公司對部門的業績評價與使部門或公司價值最大化的活動保持一致性，因而與投資報酬率相比，具有較大的優勢。20世紀90年代，理論界用經濟附加值取代了剩余收益。經濟附加值概念的提出從不同角度擴展了剩余收益評價方法：一方面，經濟附加值是基于資本資產定價模型而推出的，體現該行業的資本成本和部門的風險特征，能得出一個專門的、以市場為基礎的單獨業務單位的風險水平。另一方面，經濟附加值是在對因財務報告的需要而被公認會計準則曲解的信息作出調整后計算得出的。

　　市場附加值是指公司的市場價值與投資者投入資本的賬面價值的差額。通過市場附加值最大化可以增加股東財富。市場附加值的計算公式為：市場附加值=市場價值總額一總投資額。市場價值總額是負債的貼面價值與所房者權益的市場價值之機總投資額是負債的賬面價值與所有者權益的賬面價值之和。市場附加值與凈現值有直接聯系，凈現值能夠計量某一項目可望增加的市場附加值。公司通過編制資金預算表、可以得出某個投資項目的凈現值。公司的管理者一般不會也不應選擇那些預期會產生負市場附加值的投資項目。

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