科學認識質量成本和質量利潤的關系

來源: 《特區財會》·王濤、曾憲標編輯： 2003/10/27 10:22:32　　字體：大小

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　　質量是企業的生命要素之一，不斷改進產品的質量，是絕大多數企業為之奮斗的永恒主題。改進質量，無論是改進有形產品（實體產品），還是改進無形產品（服務或工作），都要付出一定的代價。在當今社會科技日新月異的條件下，產品更新換代頻率加快，質量成本的不斷投入已是不可避免的了。質量成本客觀存在于企業的生產經營所有環節之中。質量成本的投入，既要不斷地滿足顧客的相對需求，同時又要符合企業增加利潤的內在要求，這兩個因素互相制約構成了質量成本發展變化的基本矛盾。從這個意義上講，質量性態有以下兩個特點。

　　一、相對滿足性。在現代市場經濟條件下，任何一個企業的生產和經營都是以市場為導向。一般而言，每個企業都有自己的市場定位和相對的顧客／消費群體，換言之，不同的消費群體對產品或服務的質量有不同的需求標準，由此產生了質量標準理解和使用上的差異。當然，如果不考慮顧客的經濟能力和企業的質量成本，對質顯的要求幾乎是沒有上限的。所以，為達到客戶現實有支付能力的質量標準要求，企業必須進行最低限度的質量成本投入；為了爭取市場，企業還要進行競爭性的產品質量成本投入，即為獲取競爭優勢，其中首選的手段之一是使自已的產品質量超過競爭對手。這種質量竟爭手段，既符合社會進步的要求，又滿足企業長遠利益。從市場競爭的內在要求看，質量成本需有比較質量成本投入，并出此推動產品質量無限地提高。隨著社會文明的進步，產品質量的內涵不斷地豐富，比如，現代型產品必須具有環保、無污染、節能和更高的安全性等質量要求，這都是新型產品質量成本投入新的增長點。

　　二、經濟性。一般而言，從企業的角度出發，其從事的大部分活動都是圍繞著生存和利潤這兩項基本內容，至人們可以預料的未來企業的這種基本性質不會改變。進行產品質量成本的投入，一方面受市場競爭和社會需要的壓力有無限提高的趨勢；另一方面，由企業自身性質所決定，在進行質量成本投入時，必須要進行質量成本的經濟效益核算和決策，企業要在市場競爭、顧客的需求和企業生存、獲利之間進行權衡。

　　另外，質量成本還具有其它一些特點，比如質量成本在計息屬性方面具有多重性。質量成本投入既包括可用貨幣計量的資金投入和不能用貨幣計量的其它投入，因此，我們必須對其進行綜合經濟效益核算和決策，會計核算和管理會計決策只是其中重要組成部分。比如，通過改進人力資源管理，調動了員工的工作積極性，使產品的合格率和優等品率提高。減少了損失，也就等于增加了利潤；提高了產品質量，對增加利潤有積極影響。在改進人力資源管理的投入中，既包括了資金方面的投入，如提高工作報酬、增加獎金、改善作業環境等，這些可以用會計的方法進行精確地核算；也有通過培育良好的企業文化，改善了員工的工作態度和責任心等不能用貨幣計量的因素對產品質量的積極影響，而這些需要運用其它方法進行評估和判斷。

　　前面提到過，解決質量和質量成本問題包括兩個方面的內容：其一是質量（包括產品質量和工作質量）要提高到滿足相對顧客有支付能力的需要標準；其二，要為高質量產品付出相應的質量成本。企業解決好質量和質量成本問題可以增加企業的效益和利潤；反之，解決不好這個問題，則降低企業的效益，甚至危及企業的生存。至于質量成本產生的具體影響，我們可以從它與產品的銷售價格和銷售量互動關系方面來考察，定量地描述質量對企業效益影響程度。在假定其它條件不變（即不存在市場促銷、季節變化、市場需求因素等對銷售量和銷售價格有重大影響）情況下，理想狀態公式如下：

　　Pq＝（PQ—P0Q0）*R—Cq

　　其中Pq一質量利潤；　PQ一質量改進后銷售額；

　　P一質量改進后的價格；P0.Q0—質量改進前的銷售額；

　　P0—質量改進前的價格；R—銷售利潤率；

　　Q—質量改進后的銷量；Cq—進行質量改進支付的費用；

　　Q0—質量改進前的銷量；

　　說明：1.質量利潤是提高（或降低）質量而增加（或減少）的銷售利潤；2. 質量改進是指有助于提高產品使用價值而實施的質量管理工作的總和；3. 當質量成本的投入量超過一定水平時，導致Pq的降低，甚至為負數（Pq<0）；4.銷售利潤率在很大程度上由同行業平均銷售利潤率決定，但是，改進質量，并將質量成本控制在合理的范圍內，可以產生一個正的ΔR，突破同業平均利潤率。而改進質量，除了傳統的方法外，運用技術創新是一個新的趨勢。當前，我國經濟正面臨重大的轉折，技術創新，提高素質是經濟發展的大勢所趨，因此，增加ΔR應主要依靠技術進步。

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