90年代初，業務量成本法（activity－based costing，簡稱ABC）十分熱鬧，之后一些公司對這種復雜的成本技術有所冷淡，其原因在于ABC法比當初文章中所建議的更難實施，而且并非所有實施的組織都達到了預期的效果。最近一些文章主要是從人力和戰略的觀點論述了實施ABC法的困難。然而，據最近美國管理會計師協會成本管理小組的調查表明，被調查公司中，54％應用了ABC法的公司將它用于會計以外的決策領域；另有89％的應用公司說它值得實施。

　　1. ABC法的應用現狀

　　調查表明，被調查公司中有49％的公司采用了ABC法。本文將“采用”定義為：公司決定實施ABC法并投入必要的資源。在沒有采用ABC法的公司中，25％的公司說他們正在考慮，只有5％的公司說他們仔細考慮后又放棄了。

　　ABC法在非制造性公司、財務、金融、非營利、公用事業和其他服務性機構的采用呈上升趨勢，采用比例達61％；在制造行業是45％。

　　已采用了ABC法的公司中，54％已達到用在會計以外的某些決策領域的階段，14％還處于分析階段，只有2％的公司說他們實施了ABC法后又放棄了。

　　2.哪些公司采用ABC法

　　影響采用ABC法的因素包括：成本失真的可能性，決策時使用成本信息的程度，系統創新的缺乏和組織的大小。

　　2.1成本失真的可能性

　　成本失真的可能性越大，組織采用ABC法的動機越強烈。

　　成本失真可影響許多決策領域包括顧客盈利分析。美國中部一家公司的會計經理說，他們原有的管理受到了強大的沖擊，因為ABC法分析顯示，如果將他們為一個重要客戶所做的全部工作都考慮在內的話，在這個占其銷售收人6％－7％的客戶身上根本無利可圖！

　　當成本失真的可能性較小時，應用ABC法的好處將非常有限。美國南部一家制造公司的成本會計主管說：“我們是一家生產單一產品的工廠，我們不相信我們的成本數據會因ABC法而有顯著的改善或更新。”

　　2.2決策時使用成本信息的程度

　　即使ABC法能從根本上降低產品的成本失真，若公司決策時不能很好地利用成本信息，公司也不會實施ABC法。在有關競爭、降低成本和價格決策基準等問題上，被調查者將決策時使用成本信息的程度列在前列。

　　一家制造公司的經理說他們公司曾考慮采用ABC法，但還是放棄了。其中一個關鍵的原因是公司對產品價格的控制權很小。產品價格完全由市場決定，可信度高的產品成本信息顯得不是那么重要。他進一步說，ABC法對我們的需求來說似乎是太復雜了。

　　2.3系統創新的缺乏

　　幾位被調查者說他們公司正在安裝新的信息系統。實際上，15％的未來用者說他們正安裝新的信息系統或使原有的信息系統升級。相反，只有7%的采用者提到了系統創新。通常都是在完成了系統升級后才計劃實施或考慮實施ABC法。

　　系統創新阻礙應用ABC法至少有兩個原因：首先，實施ABC法將花費大量的時間和精力。如果重點放在其他重要的系統的改進上，將沒有足夠的資源來完成 ABC項目。其次，ABC系統比傳統的成本系統需要更為詳細的信息。由于需要更多的信息來實施ABC法，許多公司寧愿等到支持系統被改進或替代之后再實施 ABC法。

　　2.4組織的大小

　　采用ABC法的公司規模一般比未采用者要大。這可能是因為規模不同，公司的可用資源也不同（如人力資源和資金），且實施ABC法具有規模效應。

　　3.影響ABC法成功的因素

　　影響ABC法實施成功的最重要因素與決定是否采用它的因素不同。要達到“成功”的階段，即ABC法已用于會計以外的決策領域的階段，必須考慮時間、其他待實施的創新項目、現有信息系統的先進程度、管理上層的支持、ABC與財務系統的集成以及將ABC法作為預算系統的一部分。

　　3.1時間

　　實施ABC法通常比預料的時間要多。一般來說，達到使用水平的公司早在3年前就開始實施ABC.公司規模越大，達到使用水平所用的時間越長。

　　3.2其他創新項目

　　62％的公司說他們未到達使用階段是因為實施了別的創新項目。幾個被調查的公司說他們實施ABC法有困難，因為還有別的優先項目，比如開發新產品并進入新市場，實施新的信息系統，企業重組或再造等。美國東北部一家制造公司的財務總監說，因為實施其他重要創新項目，他們公司仍處于ABC的分析階段。除 ABC外。他們公司還在實施部門范圍內的信息系統，全面質量管理，精益生產，準時化生產，計算機集成制造（CIM），MRP

　　II等。公司首席執行官已制訂了非常積極的成本削減和效率目標。這些項目都影響了ABC法的實施，但是管理層普遍認為ABC法也將有助于其他創新項目。

　　3.3信息技術先進程度

　　信息系統的改進通常先于采用ABC法和達到ABC法的使用水平，高水平的信息技術對大多數公司來說是達到使用階段的重要因素。在達到使用階段的公司中， 61％得到高于平均水平的信息技術得分，相比之下只有46％的非使用階段公司達到這個水平。通常而言，公司的信息技術系統如果具有以下特征，則實施起 ABC法來就會容易一些，它們是：良好的子系統（如銷售系統、制造系統等）集成，用戶界面友好，可獲得前12個月的銷售量、成本和績效數據，以及所有這些數據的實時更新。

　　3.4高層領導支持

　　調查結果顯示，如果ABC法用于會計領域之外的話，它需要高層領導強有力的支持。這些支持包括：上層領導對ABC主動支持的程度，是否投人足夠的資源以及企業競爭戰略的聯系程度等。為使ABC法發揮作用，應組織公司內所有員工投入一定的時間。

　　3.5與財務系統的集成

　　財務報告中若使用ABC法提供的成本信息，決策層在作決策時通常加以利用。企業的經理們傾向于關注那些對外發布的信息。在達到使用階段的公司中，47％的公司說他們已將ABC法集成到基本的財務系統中，只有7％的未達到使用階段的公司說他們這樣做了。

　　管理層一般只需要一個成本系統，原因是沒有足夠的資源搞兩套系統。因此ABC實施者必須開發一套系統，既能向市場部和制造部經理提供成本信息又能滿足外部報告的要求。審計人員認可這種系統，因為它提供了完全成本，盡管在作內部決策時需排除一些固定成本（如折舊和其他費用分攤）。

　　3.6作為預算過程的一部分

　　將ABC信息用于預算領域是增加組織使用的另一個手段。在ABC法用戶中，45％的公司將做預算作為使用ABC法的原因之一，使ABC成為預算過程的一部分。

　　4.ABC法通常是值得的

　　調查顯示，54％的ABC法用戶將它用于決策；89％的用戶說它值得實施；42％的使用者稱他們的成本管理系統良好或優異。下面的例子說明了ABC法有哪些好處。

　　美國一家電力公司的負責人說，他們公司因實施ABC法而顯著地節省了成本，并估計今后會節省更多。最近在統計其下屬的一個電廠的安全成本時，通過ABC 法，發現現場的安全成本明顯高于同類工廠，安全區也比其他廠大而且比法律所規定的要大。結果安全區被縮小，節省了l00萬美元的安全成本。但是該公司負責人說，ABC法的真正價值在于整個公司的成本意識增強了。通過實施ABC法，大約共節省了4千萬美元。

　　5.存在的問題

　　但是并非所有ABC法的實施都是有效的。在采用了ABC法的公司中，3l％的公司說現在對ABC法是否值得實施下結論還為時尚早；有2％的公司說ABC法是不值得的。

　　另有許多人說ABC法不是唯一的途徑而是許多可用工具中的一種。一位美國中西部的制造主管就說，沒有可以將成本降低的重點領域，它只能幫助你更好地理解成本，以便知道該改正什么。另外的人說資源限制是一個主要的問題。

　　要定量分析ABC法的好處也很困難。一家信息處理服務公司的成本分析經理說：“在我們公司，要評價ABC法給公司帶來的好處很難，盡管我們知道公司在這個項目上投入了很多。”

　　考慮實施或已實施了ABC法的公司應認識到，盡管某些產品或市場因素會使ABC法的應用產生效益，但同樣的因素可能會使ABC法實施失敗。在實施ABC法之前，企業應該了解本文提到的獲得成功的必要因素：其它優先項目、管理上層的支持、信息技術力量的強弱以及與財務、預算系統的集成等。要有耐心，實施ABC法是需要花時間的。