美國著名戰略管理學家邁克爾。波特指出，競爭優勢歸根結底取決于公司為客戶所創造的價值大小。在經濟全球化和金融競爭日趨激烈的市場環境中，商業銀行以存貸款規模擴張為主的粗放式經營模式正面臨著越來越大的挑戰，取而代之的是以客戶價值創造為基礎，對各項業務和產品的成本效益進行精細化測算及管理的精益運營模式。在商業銀行實施精益運營的過程中，作業成本核算的應用將產生重要而積極的影響。

　　作業成本核算的含義

　　作業成本核算即以作業作為成本核算的中心環節，將企業運作的直接成本和間接成本精確分配到各個產品或客戶群中。所謂作業，是指提供產品和服務需要進行的工作。企業的使命就是把其所擁有的各種資源通過各種作業加工成產品并銷售給客戶。因此，作業是企業有組織有目的的活動。作業的發生過程就是成本消耗的過程，同時也是產品產生的過程。

　　作業成本核算的核心在于將經營過程中的間接費用按照各個作業進行成本歸集，其分配過程為：第一階段，確定消耗資源的作業。對于確認的每一項作業，設立成本庫來歸集與該作業相關的資源的成本。作業可分為增值作業和非增值作業。增值作業能滿足企業需求或提高客戶對產品或服務價值的評價；非增值作業是不產生價值的作業，剔除該作業不會降低產品質量性能或顧客對產品的評價。在第二階段，根據成本動因將每一個成本庫的費用分配到產品中，分配的依據是成本對象對該作業資源相應的消耗量，一般用每一作業基本的經營性動因作為分配的基礎，每一成本對象按從該作業中的收益份額分配該成本庫的費用。

　　作業成本核算對商業銀行實施精益運營的作用

　　商業銀行實施精益運營的目的在于創造價值來滿足客戶需求。但是，商業銀行在為客戶創造價值的過程中，不能以犧牲銀行價值來滿足客戶的需要，而是要實現銀行與客戶的雙贏。作業成本核算在這方面大有可為。

　　首先，作業成本核算通過對增值作業和非增值作業的區分，為流程再造創造了條件。作業成本核算通過歸集作業消耗的資源，能明確區分哪些作業能夠創造價值，哪些作業不創造價值甚至浪費資源，使商業銀行的管理者和一線員工都能對流程優化的目標有更清晰的認識，并采取有針對性、自覺的行動，對銀行的業務運作流程進行重新設計與組合，消除其中重復和浪費價值的作業環節，降低經營成本，提高經營效率，從而為客戶創造更高價值，增強銀行的競爭力。

　　其次，通過作業成本核算進行業務和客戶的盈利性分析。商業銀行在經營中可以產品和客戶為對象進行作業成本核算，對業務運作中消耗的資源進行合理的分配，確定哪些業務、哪些客戶能為銀行帶來盈利，以及盈利能力的大小，從而為銀行確定核心業務和核心客戶提供明確的依據。在管理實踐中著名的“80／20法則”認為，20％的客戶能為企業創造80％的利潤。作業成本核算可以為商業銀行找出這20％的客戶，使銀行可以在對這類客戶進行分析的基礎上，設計出更好的產品與服務，加大資源在核心業務和核心客戶上的投入和傾斜，提高客戶的忠誠度，使有限的資源發揮更大效益。

　　第三，作業成本核算為銀行實施精細化決策提供信息。商業銀行在金融產品定價、新產品研發、外包決策以及業績評價等方面，可以依據作業成本核算提供的信息，在成本效益比較的基礎上進行理性決策。作業成本核算有助于銀行管理者更好地了解復雜產品的成本和獲利能力，從而能改進資源管理和產品定價決策。在商業銀行的研發活動方面，作業成本核算可以使研發成本及產品由研發到投放市場過程中產生的各種成本支出，合理分攤到具體產品和服務中，有利于認識金融創新的成本和收益。同時，基于作業的分析使管理者關注所采取作業對產品價值形成的作用，形成對整個成本鏈的完全成本意識，在此基礎上可以確定某類作業是應該內部提供還是外包，以及進行相關作業中心的業績評價。

　　創造作業成本核算應用的條件

　　作業成本核算本身不能削減或消除成本，但可為商業銀行的管理者提供對資源消耗因果關系及成本結構的認識。因此，要發揮作業成本核算推動精益運營的作用，銀行應為作業成本核算的應用創造相關的基礎條件。

　　一是理解作業成本核算的戰略價值。任何企業經營的根本目的都是要創造價值。從所有權角度看，商業銀行管理者要關注股東價值，而對客戶來說，則要求銀行創造客戶價值。在主流財務理論強調股東價值至上的背景下，實施作業成本核算，銀行管理者要首先確立價值創造觀念，明確商業銀行作為一個經濟主體，追求股東價值最大化是其根本目標，并以為客戶創造更高的價值來促進這一目標的實現。同時，利用作業成本核算在確定核心業務、核心客戶及優化資源配置方面的作用，通過確立相應的競爭戰略及市場定位，使價值創造觀念滲透到全體員工意識之中，為推廣作業成本核算創造條件。

　　二是推動企業流程的優化和改進。商業銀行價值創造是一項全員工程。只有將作業成本核算融入銀行業務運作流程中，才能使員工的成本節約意識轉化為自覺的行動。商業銀行的業務流程是由一個個的作業組成的。因此，作業的優化和改進本身就是流程優化和改進的一部分。同時，流程的改進和優化也對組織的架構產生影響，作業成本核算可作為財務版本的企業改造過程，與流程再造、ERP、JIT等結合，共同推動銀行組織結構與業務流程的變革。

　　三是把作業成本核算和經濟資本評價結合，建立有效的成本計算和財務業績評價系統。在激烈的金融競爭環境中，商業銀行不僅要計算經營成本，還要計算資本成本，這樣才能對銀行的資源消耗、經營風險及價值創造能力進行全面的分析與評估。作業成本核算考慮了銀行的經營成本，而其在資本成本核算方面的不足則可以通過經濟增加值（EVA）方法來補充。因此，在推行作業成本核算時，與EVA的使用結合，將經風險調整的資本費用與經營費用結合考慮，能為商業銀行提供更科學有效的產品決策、經營決策及投資決策依據，使商業銀行的價值創造活動更有效率。

　　四是開發和應用先進的技術工具和手段。先進的信息系統能提高作業成本核算信息的質量和實效，同時，先進的技術手段也能保證信息的有效共享，使管理者和員工都能對作業創造價值的相關環節及時了解，促進銀行內部知識共享和傳播，形成銀行經營的合力。因此，充分利用現代信息技術的成果，推進作業成本核算的標準化、信息化，加快與銀行現有信息系統的整合，是商業銀行順利推行作業成本核算的技術保障。