摘　要：針對目前大多數企業在成本管理的認識和實踐上的不完善性，本文把戰略成本管理中的方法——拆卸分析法，應用于成本管理實踐，通過分析競爭對手的車身（駕駛室）產品成本，從戰略高度降低成本，文章還利用作業成本的思路對拆卸分析法做了輔助分析。

　　拆卸分析法在汽車行業成本管理中的實際應大多數企業在成本管理方面容易陷入種種誤區，如管理者較重視生產成本的控制而忽略對研發設計和采購成本的控制；重視對構成企業運作流程的每一個單項活動進行成本分析，而忽視了從各項活動之間聯系的高度來審視企業成本；為了彌補上述各個部分的不足，戰略成本的思想和方法應運而生，拆卸分析法和作業成本法都是與戰略成本管理相伴而生的戰略成本管理方法，本文從實證的角度將拆卸分析法的原理運用到企業車身（駕駛室）拆卸實踐，希望能夠引起企業經營管理者的關注。

　　一、拆卸分析法的概念

　　拆卸分析法（tear－downanalysis）是將競爭對手的產品分解為零部件，以明確產品的功能與設計特點，推斷產品的生產過程，對產品成本進行深入了解。另外，還須根據對手其他信息來調整上述估計指標，如競爭對手現在及未來戰略及其所導致的成本水平變化、企業環境的新趨勢以及產業的潛在進入者的行為。當競爭對手的成本結構被確定下來之后，公司可以使用這一成本信息作為計量其自身成本業績的標桿（benchmark），即以此作為目標和尺度來進行系統的、有組織的學習與超越。這一分析方法提供了公司與最佳業績者之間的現在和未來的成本差異，反映了公司所處的相對位置，并指出了改進的具體目標與途徑。、

　　二、拆卸分析法在戰略成本管理中的地位和作用

　　戰略成本管理的方法可以從以下兩個層面展開：一個是戰略成本規劃（strategiccosting）層面，旨在幫助企業通過事先的成本規劃與控制，從根本上改進其長期的盈利能力。這一層面的方法主要有源于戰略管理的價值鏈分析法，以及用于制定成本目標的產品生命周期成本法、目標成本規劃法等。另一個是經營改進（Operationalimprovement）層面，旨在改善企業日常經營活動效率，落實成本規劃。順應這一思路的方法有Kaizen成本法、競爭對手成本分析法和標桿制度、成本動因分析法等。拆卸分析方法是作為競爭對手成本分析方法而得以運用的一種戰略成本方法。這么多年來，競爭對手成本分析方法很少在企業實務界具體運用，由于資料的缺乏和浪費巨大的人力和物力使得中小企業并不具備運用該方法的條件和能力，但是由于該種方法可以作為公司未來持續改進的標桿制度，逐漸的被大型跨國公司和國有大型先進制造企業所重視。

　　（一）實現知識的共享，通過建立跨功能協作的團隊全面降成本

　　拆卸分析法將各個職能部門的專家結合在一起，研發、設計、采購、財務各專業的成員建立學習性組織，彼此不再是孤立的車身拆卸，而是各部門協同做戰，從各項活動之間聯系的高度來審視企業成本，并將研發數據和采購數據有機的結合起來得出各方接受的結果。

　　（二）有助于建立標桿制度，降低現有車型的成本

　　在進行競爭對手成本分析時，公司利用拆卸分析法提供的對手的詳細的優勢信息建立自身成本業績的標桿（benchmark），即以此作為目標和尺度來進行系統的、有組織的學習與超越。

　　（三）對自身產品拆卸后建立成本預測模型

　　拆卸分析法不僅將競爭對手的產品包括在內，而且本公司的產品也在考慮范圍。將本公司的產品拆卸成零部件后，詳細統計其模型參數，建立實物成本和制造費用彼此的數量關系，這樣，不僅可以預測公司未來新上馬車型的費用，而且可用此模型適當推斷競爭對手的成本狀況。

　　（四）實地研究獲得產品改進新的創意，使價值工程的精髓得以真正體現。

　　所謂價值工程，指的都是通過集體智慧和有組織的活動對產品或服務進行功能分析，使目標以最低的總成本，可靠地實現產品或服務的必要功能，從而提高產品或服務的價值。價值工程主要思想是通過對選定研究對象的功能及費用分析，提高對象的價值。只有通過拆卸本公司和其他公司的產品才能一一進行功能成本比（V=F/C）計算出自己產品和對方公司的價值，尋找出產品改進的創意。拆卸分析法第一次將管理學的很多先進思想運用到戰略成本管理實踐，為企業從戰略的高度提升企業的業績提供了方法論支持。

　　三、拆卸分析法在汽車行業中的應用

　　在汽車行業中，我們結合汽車行業的特點成立了相應的成本管理小組，召集各個部門（研發、設計、財務、采購）的技術骨干對本公司和競爭對手的車身（競品車身）做了全面和詳細的分析，為管理者提供了很好的決策支持。

　　（一）項目分解的基本步驟

　　分解的基本步驟：

　　（二）車身分解項目的具體實施

　　1、實物成本的功能成本分析

　　利用拆卸分析法提供的思路將整車車身拆卸成若干個分析單元，同時引入價值工程法進行功能成本分析。

　　（1）原材料的功能成本分析

　　由于車身生產一次投料，可切割部分競品車身原材料（主要是鋼材）送權威機構檢驗，利用沖壓專家合理估算每個沖壓鈑金件的原材料費用。

　　（2）輔助材料的功能成本分析

　　車身的輔料主要是油漆，考慮競品車身的面積，借助油漆專家的幫助合理推算競品車身所需要的輔助材料的消耗。

　　（3）外購件的合理消耗

　　外購件的項目眾多，成本管理小組將外購件細分成協配件、電器件、底盤件、結構件等并作詳細的功能成本對比，鑒于篇幅所限，本文僅就電器件做一簡要的介紹：

　　a、材料成本的研判

　　在拆分后的主要元器件的標識上尋找出主要供應商，召開電器件材料價格詢價會議，由大家協同查出電器件的外購價格。

　　b、電器件功能的分析

　　電器件的功能是要量化出相應的功能指標，才能客觀做到與本公司產品的功能對比。

　　某電器件功能指標表

　　F=∑（單項功能指標權數*各打分人員給定等級參數）÷打分人員人數

　　在制定功能指標時，企業可根據實際情況增加功能指標的項目和權數，這樣反映出來的功能指標會非常接近真實情況。功能指標雖然帶有主觀的成分，但仍然是獲取重要的量化的功能指標的詳細手段。

　　c、電器件的功能成本分析

　　V=F/C功能評價就是找出實現某一必要功能的最低成本（也稱功能評價值）。以功能評價值為基準，通過與實現這一功能的現實成本相比較，求出兩者的比值（也稱功能價值）和兩者的差值（也稱節約期望值）。然后，選擇價值低，節約期望值大的功能，作為改善的重點對象。

　　2、制造費用的差異分析

　　（1）本公司車身的作業成本核算

　　由于管理會計的使用者不同于財務報表的外部關系人，必須要分工序的向管理者提供車身產品的信息。自2003年東風汽車推行作業成本核算以來，實現了成本管理的突破。過去，技術人員限于專業知識所限，只知道按照工序去思考問題，而財務人員只專注于財務知識很少關心車身的工藝狀況，作業成本法作為一項管理會計的新型成本管理方法將技術和財務人員結合起來，在預測公司未來車型和競品車身時發揮了用武之地。

　　C制=C沖+C焊+C油+C總

　　（2）利用本公司車身產品構筑模型

　　構筑模型是根據已有的作業成本核算結果使原材料和各工序的費用間建立數量關系，模型預測是合理估算未知車身制造費用的必要過程。

　　沖壓作業部門的制造費用與沖壓鈑金件的原材料費用之間利用e-views或spss軟件進行統計分析：

Y=a+bx

　　焊接作業部和油漆作業部已經是成型的白車身，可以用比例法將制造費用與整車身輔助材料費用間建立比例關系。

　　總裝作業部（玻璃件、電器件等）利用車身拆卸提供的技術參數（面積、厚度、重量）建立制造費用與內飾件的關系：

C制=a+C1X（x為外購件材料成本）

　　（3）預測競品車身的制造費用

　　模型可用于本公司未來車身的預測，但對于競品車身的制造費用預測，在對方企業工藝流程、設備狀況、員工結構都未知的情況下盲目的用模型去預測競品車身會導致模型的次優化。最好是實地調查研究并參考數學模型做輔助預測。

　　如果是上市公司可根據披露的人員狀況和固定資產總額以及銷售利潤率合理的推斷競品車身的制造費用總額，同時實地調查競品車身的工藝流程獲取競爭對手的生產經營狀況。

　　如果是非上市公司，只能以客戶或供應商的名義進行現場調查，參考已建立的模型合理預測。

　　（三）分解項目結果評價

　　經過拆卸分析法進行分析，東風公司發現了彼此公司的價值差異點，以對方單位的優點作為本公司車身生產的標桿，合理的提出了成本管理建議。

　　1、提高漆膜的外觀質量，保證公司車身從里到外優于競爭對手

　　東風公司的產品整體質量優于競爭對手，但是外在的美觀度卻處于劣勢，以后還須進一步提高面漆的效果，

　　2、提升整車的裝車效果

　　提高外觀的整固效果。例如，分析電器件中的燈具價值時，對方的價值高于我們20%，通過公式分析，其主要原因是功能指標中的安裝緊密性高于我們30%，因此，在今后的燈具開發過程中，可以學習競品車身的前照燈和前組合信號燈的固定安裝方式，減小面差。

　　3、改進流程和作業，裁減冗員

　　通過作業的定義、分析、成本化，辨認關鍵作業，確定最佳盈利點，集中力量進行改進，為降低成本找到突破點。合理降低資源消耗，在以后新開發車型上利用簡易模去制造沖壓鈑金件，合理降低模具成本。此外，按作業定崗定員，裁掉冗員，降低東風公司車身產品的制造費用。

　　4、設計降成本和采購降成本是今后汽車行業降成本的努力方向

　　由于汽車行業的特點，產品實物成本占了整車銷售收入的80%，研發人員在今后新型車身產品的設計過程中，在滿足產品功能的條件下，合理降低采購成本或在滿足成本的情況下，進一步提高產品的功能。例如：利用價值工程的思路在未來車型上安裝質優價廉的內飾件。在滿足產品功能的情況下，完全可用國內的零部件替代國外的產品。

　　四、結束語

　　拆卸分析法作為戰略成本管理方法的一種運用模式，在國內的實務領域很少涉及，特別是需要各個部門的人員協同工作，但是目前市場經濟條件下激烈的外部市場競爭環境使拆卸分析法在不久的將來有著很好的運用前景東風汽車利用該方法在本行業中做了有益的嘗試，第一次將研發、設計、財務、采購、生產等部門有機的結合了起來，本次的車身產品分解取得了預期的效果，也給企業的管理者提供了全新的成本管理的思路和方向。

　　參考文獻：

　　佐藤嘉彥，《降低成本新利器》廈門大學出版社2002，1

　　冉秋紅，戰略成本管理的觀念、方法與運用，《中國軟科學》，2001年第五期