會計信息市場是備受國內(nèi)外學(xué)術(shù)界關(guān)注的研究課題，其中一個重要原因是發(fā)生于各國證券市場上的會計信息造假事件。對此，人們首先想到的是公司治理上出了問題，對于一些影響公司信息產(chǎn)生或披露的有關(guān)規(guī)則問題則很少思考。其實，問題的出現(xiàn)不僅僅是公司方面的原因，它們有的涉及到理念，有的涉及到具體規(guī)則的缺陷。

    一個準(zhǔn)則失效的實例

    從我國會計準(zhǔn)則的制訂看，很少考慮企業(yè)行為對會計準(zhǔn)則的可能影響，從而導(dǎo)致準(zhǔn)則功能的失效，這是引發(fā)我國會計信息失真、盈余管理盛行的一個重要原因。

    例如，根據(jù)我國有關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤，在彌補虧損后，公司制企業(yè)按照5％到10％的比例提取法定公益金，專門用于企業(yè)職工福利設(shè)施的支出，如職工宿舍、食堂等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)，我們稱之為公益性固定資產(chǎn)。公益金的會計處理必然與公益性固定資產(chǎn)核算相聯(lián)系。

    然而對這些特定固定資產(chǎn)的折舊處理與清理損益，我國會計準(zhǔn)則卻沒有明確的規(guī)定。按我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，企業(yè)對于在用固定資產(chǎn)，必須計提折舊。因此，大多數(shù)企業(yè)將此類固定資產(chǎn)的折舊也作為管理費用來處理，而清理損益則作為營業(yè)外收支處理。

    從企業(yè)行為選擇所造成的結(jié)果看，現(xiàn)行公益金的會計處理至少存在兩個方面的不足：一是不能反映職工享受福利的大小。企業(yè)用于職工福利方面的資金來源，包括從費用中提取和從稅后利潤中提取。從費用中提取的職工福利費是按工資總額的14％提取，主要用于職工個人的福利，并將其作為一項負(fù)債確認(rèn)；從稅后利潤中提取的福利主要用于集體福利設(shè)施，在會計核算中做為所有者權(quán)益。兩者都是按確定的標(biāo)準(zhǔn)計提，數(shù)額確定，但其效果卻不同。應(yīng)付福利費是企業(yè)的負(fù)債，企業(yè)有法定支付義務(wù)。公益金卻是所有者權(quán)益，企業(yè)不存在法定支付義務(wù)，用于購建資產(chǎn)后才體現(xiàn)為職工的福利，公益金使用與未使用對職工福利的影響效果不同。基于股東利益最大化的目的，企業(yè)所有者沒有足夠動機將公益金用于職工福利設(shè)施的購建。二是企業(yè)行為選擇的不同使不同性質(zhì)的企業(yè)處于不同的競爭層面。國有企業(yè)擁有大量的公益性資產(chǎn)，這降低了其競爭能力。當(dāng)然，公益性資產(chǎn)具有一定的正向激勵作用，但這種激勵作用有限，現(xiàn)金收入對于職工的效用大于享受公益性資產(chǎn)的效用。同時，如果其激勵作用大于其對企業(yè)經(jīng)營能力的損害時，民營企業(yè)也會選擇購置公益性固定資產(chǎn)。

    從公益金的性質(zhì)及會計處理技術(shù)來看，現(xiàn)行準(zhǔn)則還存在以下三方面缺陷：

    公益金不符合所有者權(quán)益的概念。所有者權(quán)益的性質(zhì)必須與產(chǎn)權(quán)相聯(lián)系。企業(yè)主權(quán)理論認(rèn)為，企業(yè)的資產(chǎn)由債權(quán)人權(quán)益與所有者權(quán)益構(gòu)成，所有者權(quán)益的主權(quán)所有者為股東，由此產(chǎn)生的受益權(quán)也由股東享有。按我國法律規(guī)定，從凈利潤中提取的公益金所有權(quán)為股東，但其受益權(quán)歸屬于職工，所有權(quán)與受益權(quán)不一致。因此公益金不符合所有者權(quán)益的概念，它具有所有者權(quán)益與負(fù)債的雙重屬性。

    不能反映公益金使用的結(jié)果。公益性固定資產(chǎn)處置時，按原來購置時的成本數(shù)額將一般盈余公積金轉(zhuǎn)為公益金，從購置前與處理后的靜態(tài)比較看，公益金的數(shù)額相等，也就是說，此類固定資產(chǎn)的使用對公益金數(shù)額大小沒有影響。公益性固定資產(chǎn)的使用過程就是公益金的耗費過程，其價值的減少應(yīng)該同時反映為公益金的減少，而現(xiàn)行會計準(zhǔn)則則忽略了這一點。

    不能準(zhǔn)確反映會計收益。企業(yè)出于所有者利益最大化的考慮，自然會將使用耗費和處理損失計入當(dāng)期損益以減少所得稅。這種做法不符合企業(yè)會計收益的特點。會計收益是企業(yè)會計期間交易實現(xiàn)的收入和相應(yīng)費用之間的差額，它有賴于期間收入與費用的合理配比。然而公益性固定資產(chǎn)的使用不是為了生產(chǎn)經(jīng)營目的，其折舊或處理損失沒有與之相對應(yīng)的收入，不符合配比條件，不能作為管理費用或營業(yè)外收支進行確認(rèn)。同時購置與不購置公益性固定資產(chǎn)的選擇權(quán)在于企業(yè)，不同選擇對企業(yè)所有者權(quán)益的影響截然不同。

    高質(zhì)量準(zhǔn)則的特征

    企業(yè)會計準(zhǔn)則是企業(yè)、利益相關(guān)者、政府三方博弈的結(jié)果，企業(yè)的行為方式將最終影響會計信息的相關(guān)性。會計準(zhǔn)則的制訂須考慮企業(yè)可能的行為選擇、以及它們對各方利益的可能影響，這將有利于提高會計信息的相關(guān)性。在不考慮政策導(dǎo)向的前提下，較優(yōu)的會計準(zhǔn)則是使企業(yè)行為所造成的結(jié)果一致、可供選擇的空間小、并且不改變利益分配格局的方法，如此才能制訂出高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則。

    由于信息不對稱的客觀存在，制訂會計準(zhǔn)則的目標(biāo)很可能與實際運行效果不一致甚至可能背道而馳。會計準(zhǔn)則制訂過程中，為避免可能造成的失誤與主觀臆斷，可執(zhí)行準(zhǔn)則測試程序以觀察實際的實施效果。