2001年是會計政策變動較大的一年，從今年中報開始，各上市公司的財務報表必須按照新會計制度、新準則及補充規定采編制。新會計政策對中報的影響究竟如何，對此，本文擬作一實證分析。

　　自去年年底以來，財政部陸續發布了新《企業會計制度》、新會計準則及一些補充規定。今年六月份，證監會又發出通知，要求各上市公司2001年中報必須全面按照新會計制度、新準則及補充規定進行充分披露。那么新規定究竟會對中報產生多大影響呢？為此，筆者隨機抽取263份中報作為樣本進行統計分析，結果發現：新會計政策的變更并非僅僅局限于新四項減值準備的計提，開辦費攤銷、住房周轉金、非貨幣性交易、長期待攤費用（研發費）等會計政策的變更也對部分上市公司的中報產生了一定的影響；約80％上市公司的中報受到新會計政策的影響；其中固定資產減值準備影響面最大，有64.8％的上市公司計提了該項減值準備；而開辦費攤銷對本期凈利潤的影響額最大，占總影響的42.5％。同時，通過統計分析還得出了其它一些有意義的結論。

　　會計信息的現狀與新會計政策的出臺

　　財政部會計司劉玉廷曾指出，此次新制度、新規定的出臺，主要是針對我國資本市場發展中在會計方面出現的不規范行為。去年的年報顯示了一些上市公司仍然在會計信息上做文章，或虛增利潤，或虛減虧損。比如有的上市公司由于技術進步，原有設備已經被淘汰或長期閑置不用，但仍作為企業的資產反映在會計報表中，造成企業虛增資產，虛增利潤；有的公司通過債務重組、資產置換等大做文章，以達到立竿見影的效果，從而逃避被ST、PT處理的結局。針對這些問題，財政部、證監會等頻頻發文。去年年底財政部下發了《企業會計制度》，從2001年1月1日起首先在股份有限公司內執行。今年1月以來，《租賃》、《借款費用》、《無形資產》等三個新會計準則與經修改的《債務重組》、《投資》、《非貨幣性交易》、《現金流量表》、《會計政策、會計變更和會計差錯更正》等五個會計準則也陸續問世并全面實施。此外，從今年年初至7月16日，中國證監會和滬深兩個交易所共發布有關今年中報披露的規定就達14個。這些新會計制度、新會計準則及補充規定的實施，必將進一步提高會計信息披露的質量，并在一定程度上擠干上市公司資產的水分，縮小利潤操縱的空間。

　　新規定在申報中的體現

　　新規定在中報中的體現錯綜復雜，有對資產負債表的影響，也有對未則閏表的影響；有對期初留存收益的影響，也有對本期凈利潤的影響；有些可直接從中報中找到影響數（比如新四項計提），另一些則隱含不露（比如收入確認原則變化的影響）；大部分公司都調減期初留存收益或本期凈利潤，但也有個別上市公司存在著反向調控等盈余管理現象。

　　歸納來看，新會計政策對中報的影響主要表現在以下幾個方面：

　　1.固定資產減值準備

　　《企業會計制度》第四十二條規定，企業對固定資產應當在期末時按照帳面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產減值準備。第五十九條進一步規定，對存在下列情況之一的固定資產，應當全額計提固定資產減值準備：（a）長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產；（b）由于技術等原因，已不可使用的固定資產；（c）雖然尚可使用，但使用后產生大量不合格品的固定資產；（d）已遭毀損，以至于不再具有使用價值的固定資產；（e）其他實質上已經不能再給企業帶來經濟利益的固定資產。

　　2.無形資產減值準備

　　《企業會計制度》第四十九條規定，無形資產應當按照帳面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提無形資產減值準備。第六十一條補充規定，對存在下列一項或若干項情況時，應當計提無形資產減值準備：（a）某項無形資產已被其他新技術所代替，使其為企業創造經濟利益的能力受到重大不利影響；（b）某項無形資產的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內預計不會恢復；（c）某項無形資產已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值；（d）其他足以證明某項無形資產實質上已經發生了減值的情形。

　　3.在建工程減值準備

　　《企業會計制度》第五十一條規定“企業應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備”。第六十五條規定，企業在建工程預計發生減值時，如長期停建并且預計在3年內不會重新開工的在建工程，也應當根據上述原則計提資產減值準備。

　　4.委托貸款減值準備

　　《企業會計制度》第五十二條規定，企業應當時委托貸款本金進行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額孰低計量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應當計提委托貸款減值準備。

　　5.長期待攤費用

　　《企業會計制度》第五十條規定：

　　除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用（即原會計科目“開辦費”），先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次性計入開始生產經營當月的損益。

　　如果長期待攤費用項目不能使以后會計期間收益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤銷價值全部轉入當期損益。例如宏源證券長期待攤費用政策的變更影響本期凈利潤403.04萬元。

　　財政部《實施〈企業會計制度〉及其相關準則問題解答》補充規定，原有的開辦費將在今年中報中處理完畢。不過，如果開辦費數額較大的，可以采用追溯調整法進行調整；數額較小的，直接計入當期損益。

　　6.住房周轉金

　　根據財政部《關于印發（企業住房制度改革中有關會計處理問題的規定）》，將2000年末住房周轉金轉入年初末分配利潤。例如桐君閣、古越龍山、宇通客車、三峽水利等上市公司都進行了相應的調整。

　　7.債務重組和非貨幣性交易

　　此次新修訂的《債務重組》和《非貨幣性交易》準則回避了“公允價值”。新準則規定債務重組收益不再計入營業外收入，而是確認為資本公積，重組損失則確認為資本公積或當期損失，因此，利用債務重組、非貨幣性交易、資產置換、相互參股等重組方法增加利潤的方法將大打折扣。對非貨幣性交易中發生的損失，由原作為損失處理改作置換入資產的成本處理。由于非貨幣性交易準則變化，華僑城轉回上年已處理置換損失的累積影響數473.44萬元。

　　8. 收入確認

　　新會計制度特別強調了“實質重于形式”原則。“實質重于形式”作為一項重要的國際會計慣例，是指經濟實質重于具體表現形式。《企業會計制度》對收入確認的標準重新作出了規定。以前，有些上市公司在銷售時雖然已經知悉購買企業無力承擔付款的責任，但仍然將其確認為收入，造成虛增利潤。按照新會計要求，收入確認的原則不再是所有權憑證或實物形式上的支付，而是商品所有權上的主要風險與報酬發生轉移等實質性條件的確認。由于信息披露的局限，我們無法從中報中看出收入確認原則變更對中報業績的影響程度。

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