一、《小企業會計制度》的特點

    （一）明確小企業會計主體與目標

    根據財政部發布的《小企業會計制度》的規定，其執行范圍是“在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業”，“不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業”。作為我國小企業專門的會計制度，它對“規范小企業的會計核算，提高會計信息質量”必將發揮重要作用。

    小企業會計目標應與大企業會計目標（即財務會計目標）的側重點有所不同。因為小企業一般不對外籌集資金，與公眾利益并不直接相關，所以一般沒有必要對外提供其會計報告，小企業的主管稅務機關、內部管理者應是其會計信息的主要使用者。因此，小企業會計應向其主管稅務機關、企業內部管理者，包括投資人以及作為債權人的銀行或其他金融機構等及時提供真實、完整的會計信息。

    （二）會計制度可以轉換

    為了適應小企業規模、治理結構等不斷變化的需要，《小企業會計制度》規定，小企業在符合該制度有關規定的情況時，可以進行相應的制度轉換。為了適應會計制度轉換的要求，在《小企業會計制度》的設計框架、基本思路等方面體現了與《企業會計制度》的一致性。因此，小企業會計的基本前提、一般原則、會計要素、報表種類格式等與一般企業基本相同。

    （三）復雜交易、事項會計處理的適當簡化

    為適應小企業會計的要求，《小企業會計制度》對某些比較復雜的交易、事項，或者小企業較少發生的交易、事項，在科目設置和會計處理上作了適度簡化和合并。此外，《小企業會計制度》還允許企業可以不編制現金流量表。這些規定具有較強的針對性和現實性，可以大大簡化小企業的會計實務操作。

    然而，筆者認為，《小企業會計制度》還可以再簡化一些。如增值稅的會計處理：盡管稅法規定是統一的（是一般納稅人的按一般納稅人計稅、是小規模納稅人的按小規模納稅人計稅），執行《小企業會計制度》的企業也可能是一般納稅人，但其會計處理則完全可以簡化（如“價外計稅、價內核算”等），而不必一味地跟著稅法“跑”。而且，所得稅會計既然可以實現會計與稅法的分離，增值稅會計又為什么不能分離呢？

    二、小企業會計制度的轉換

    （一）首次執行《小企業會計制度》

    根據財政部“財會[2004]2號”的規定，從2005年1月1日起將要執行小企業會計制度》的小企業，在2004年末，仍按其當年執行的會計制度結賬并編制會計報表。由于財政部尚未發布制度轉換的相關具體規定，筆者根據自己的理解予以闡述，若與日后發布的“規定”有異，則應以“規定”為準（在本文的具體編輯加工時，財政部尚未發布有關制度轉換的具體規定——編者注）。

    1、會計制度轉換的原則

    由于會計制度轉換屬于會計政策變更，因此，對需要變更（調賬）的會計事項，應明確是采用追溯調整法進行會計處理，還是采用未來適用法進行會計處理。如原來未計提減值（跌價）準備的某類資產，按新制度應該計提時，則應采用追溯調整法。企業現在持有的投資及其已確認的收益，在新年度執行新會計制度時，不予追溯調整，以后對投資收益的確認、投資賬面價值的調整應按新制度的相關規定執行。

    企業應當分別按照原制度的規定清查損失和按照《小企業會計制度》有關減值等的規定預計損失，通過“待處理財產損溢”科目進行核算。企業應在“待處理財產損溢”科目中設置“執行新制度前的損失”和“執行新制度預計的損失”明細科目，分別核算企業在執行新制度前按照原制度清查的資產損失及因執行新制度預計的資產損失。

    執行新制度前的損失，是指企業按照原制度規定，因資產發生報廢、毀損等已計入“待處理財產損溢”科目但尚未處理的損失金額，以及已經發生的損失但尚未記人“待處理財產損溢”科目的金額，如按原制度規定應記而未記人“待處理財產損溢”科目的資產盤虧、毀損等。執行新制度預計的損失，是指企業按照新制度有關減值等的規定，對應收款項、短期投資、存貨計提的減值（跌價）準備等。

    2、賬目調整

    年末結賬后，在核實企業資產、負債、所有者權益等實賬戶的基礎上，根據新舊會計制度（指轉換后的會計制度與轉換前的會計制度，下同）的科目設置及其核算內容，分析其異同，并作分類調整：（1）凡是新舊會計制度科目名稱與核算內容相同的，可將其余額直接過人，無需進行調整，如“現金”、“銀行存款”等科目；（2）新舊會計制度中的科目名稱不同但核算內容完全相同的，由舊科目余額轉入相應新科目的期初余額，如行業會計制度的“在途材料”與《小企業會計制度》的“在途物資”等；（3）新舊會計制度中的科目名稱不同而且核算內容也不相同的，應逐一確認新舊會計制度中的科目對應關系，將舊制度下的科目余額合并或分解后，正確過人相對應科目的期初余額，如行業會計制度的“長期投資”，應該根據其投資項目的具體內容，按《小企業會計制度》的要求，分解為“長期股權投資”和“長期債權投資”。在“（1）”與“（2）”兩種情況下，新舊會計制度科目均是一對一的關系，而在“（3）”時，則是多對一或者一對多的關系，相對比較復雜，應認真界定、正確分解或合并。

    企業在實際進行新舊會計制度的賬戶調整時，可以先設計一份新舊會計制度賬戶調整工作底稿，試算調整無誤后，即可正式記入“新舊會計科目余額轉換表（對比表）”。然后將“新舊會計科目余額轉換表（對比表）”中的新制度下的各科目余額，逐一登入新設置的新年度有關總賬、明細賬的年初（期初）余額中。完成賬戶調整工作后，即可開始新年度會計事項的記錄工作。

    例：某現在執行《工業企業會計制度》的小企業，2004年12月31日結賬后，為了從2005年1月1日起執行《小企業會計制度》，編制“新舊會計科目余額轉換表（對比表）”如下：

    新舊會計科目余額轉換表（對比表）

    小企業將“轉換表”新制度中各科目的年末余額過人2005年新設賬簿相應賬戶的“年初余額”（沒有年初余額的“虛賬戶”，按新制度的科目名稱設置賬簿，從零開始）后，即可以按《小企業會計制度》進行新年度的會計處理。

    3、會計報表

    （1）資產負債表

    企業在會計制度轉換的當年，各月資產負債表的“年初數”一欄，應根據上年末“資產負債表”的“年末數”欄內各項目所列金額數，按照當年新執行的會計制度的規定，進行調整后填列。其調整方法與“賬目調整”基本相同。

    （2）利潤表

    由于利潤表是反映當年各月的發生數及截至本月的當年累計數，因此，其前11個月利潤表的填制（包括“本月數”、“本年累計數。均按新會計制度設置的賬簿記錄填制即可，與原會計制度無關。但在會計制度轉換當年的12月份，由于”本月數“要改為”上年累計數“，以便與”本年累計數“的相同項目進行對比，因此，如果上年利潤表中的項目名稱、內容與本年度利潤表的項目名稱、內容不一致，則應對上年度利潤表項目的名稱、內容、數字按本年度利潤表的項目名稱、內容進行相應調整，根據調整數填入12月份利潤表的”上年累計數“的相應項目中。

    （3）現金流量表

    在執行《小企業會計制度》的第1年末編制現金流量表時，如果小企業以前年度已編制了現金流量表，而上年現金流量表中的項目名稱、內容與本年度現金流量表的項目名稱、內容不一致，則應對上年度現金流量表項目的名稱、內容、數字按本年度現金流量表的項目名稱、內容進行相應調整，按調整后的數字填入現金流量表的“上年數”欄目。如果小企業在執行《小企業會計制度》以前，其每個會計年度未編制現金流量表，但從執行《小企業會計制度》起，決定每年編制現金流量表，為了簡化，可在執行《小企業會計制度》的第一年末編制現金流量表時，“上年數”欄目可以不填，而只填“本年數”；第二年年末時，該表的“上年數”、“本年數”則均應填列。當然，根據制度規定，小企業也可以不編制現金流量表。

    （二）由執行《小企業會計制度》改為執行《企業會計制度》

    當小企業在執行《小企業會計制度》過程中，因故改為執行《企業會計制度》時，一般應從一個新的會計年度起進行“改制”。在財政部未發布專門“規定”之前，可以參照“財會[2003）31號”《工業企業執行（企業會計制度）有關問題銜接規定》進行制度轉換。

    1、會計制度轉換的原則

    由于會計制度轉換屬于會計政策變更，因此，對需要變更（調賬）的會計事項，應明確是采用追溯調整法進行會計處理，還是采用未來適用法進行會計處理。如原來未計提減值準備的固定資產、無形資產、長期股權投資、長期債權投資、在建工程等長期資產，按《企業會計制度》應該計提時，則應采用追溯調整法。企業現在持有的投資及其已確認的收益，在新年度執行新會計制度時，不予追溯調整，以后對投資收益的確認、投資賬面價值的調整應按新制度的相關規定執行。

    隨著會計制度的轉換，會計方法在轉換前后也可能發生變化，如所得稅會計方法可能由應付稅款法改為納稅影響會計法、長期股權投資由成本法改為權益法等，這就需要根據原賬簿數據，按新會計方法重新計算，反映遞延稅款、投資差額等。

    2、賬目調整

    如果某小企業準備在下一個會計年度改為執行《企業會計制度》，其當年年末則仍應按《小企業會計制度》的要求結賬并按期編報財務報告。

    年末結賬后，在核實企業資產、負債、所有者權益等實賬戶的基礎上，根據新舊會計制度的科目設置及其核算內容，分析其異同，并作分類調整。其調整方法與首次執行《小企業會計制度》相同。

    3、會計報表

    會計報表的調整方法與首次執行州、企業會計制度）時的會計報表調整方法基本相同。

    （三）由執行《企業會計制度》改為執行《小企業會計制度》

    企業因故由執行《企業會計制度》改為執行《小企業會計制度》時，同樣也應遵循會計制度轉換原則，進行必要的賬目調整和會計報表調整，其基本原理與操作與“由執行刨、企業會計制度》改為執行《企業會計制度》”相同，不再贅述。