財政部于2000年12月29日正式發(fā)布了《企業(yè)會計制度》，并于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實施，同時廢止1998年發(fā)布并實施的《股份有限公司會計制度——會計科目和會計報表》。《企業(yè)會計制度》的發(fā)布是我國會計界繼新《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》頒布實施后的又一件大事。它既標(biāo)志著我國會計核算制度逐漸走向成熟，同時也預(yù)示著我國會計改革又進(jìn)入了一個新的高潮。隨著《企業(yè)會計制度》的全面落實，以及與之相適應(yīng)的其他會計制度和具體會計準(zhǔn)則的陸續(xù)出臺，我國的會計確認(rèn)、計量、披露和報告慣例將進(jìn)一步與國際會計慣例接軌，我國的會計信息質(zhì)量將大大提高。

　　一、《企業(yè)會計制度》的性質(zhì)和作用

　　從我國現(xiàn)行的會計法規(guī)制度體系看，《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》屬于第一層次，《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》屬于第二層次，而具體會計準(zhǔn)則和會計制度屬于第三層次。由于具體會計準(zhǔn)則主要適用于上市公司，而我國以往的會計核算規(guī)范形式一直是以分所有制、分行業(yè)的會計制度為主導(dǎo)。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種根據(jù)所有制性質(zhì)和行業(yè)類別制定的會計制度越來越不適應(yīng)多種經(jīng)濟(jì)成份并存、企業(yè)多元經(jīng)營的形勢，也滯后于改革開放和參與國際經(jīng)濟(jì)一體化的要求。為此，財政部審時度勢，按新《會計法》的要求和賦予的權(quán)力，致力于建立一套能夠適用于不同所有制、不同行業(yè)、不同組織方式、不同經(jīng)營方式的統(tǒng)一的企業(yè)會計制度。《企業(yè)會計制度》就是這套統(tǒng)一會計制度的核心部分，它適用于除金融保險企業(yè)以外的大、中型企業(yè)。針對小規(guī)模企業(yè)的特點，考慮到金融保險企業(yè)經(jīng)營的特殊性，以及各企業(yè)的特殊業(yè)務(wù)(如：工交企業(yè)成本核算辦法、商品購銷存核算辦法、進(jìn)出口業(yè)務(wù)核算辦法、房地產(chǎn)商品開發(fā)核算辦法等)，財政部將陸續(xù)出臺小企業(yè)會計制度、金融保險企業(yè)會計制度以及特殊業(yè)務(wù)的專業(yè)核算辦法，作為《企業(yè)會計制度》的組成部分，最終形成一套完整的統(tǒng)一的企業(yè)會計制度。統(tǒng)一的會計制度的建立和完善，對于規(guī)范我國企業(yè)會計核算行為，真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，進(jìn)一步規(guī)范我國的資本市場，提高會計信息質(zhì)量，建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，必將發(fā)揮十分重要的作用。

　　二、會計制度與會計準(zhǔn)則的聯(lián)系與區(qū)別

　　會計制度是以特定部門、特定行業(yè)的企業(yè)或所有的企業(yè)為對象，著重對會計科目的設(shè)置、使用和會計報表的格式及其編制加以詳細(xì)規(guī)范；會計準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(交易或事項)或特定的報表項目為對象，它詳細(xì)分析各項業(yè)務(wù)或項目的特點，規(guī)定所引用概念的定義，然后以確認(rèn)與計量為中心并兼顧披露，對圍繞該業(yè)務(wù)或項目有可能發(fā)生的各種問題做出處理的規(guī)范。會計制度與會計準(zhǔn)則的相同之處在于兩者均屬于行政法規(guī)性的規(guī)范性文件，均對會計要素的確認(rèn)、計量、披露或報告等作出規(guī)定，均由財政部制定并公布，均在全國范圍內(nèi)實施，所以同屬于國家統(tǒng)一的會計核算制度的組成部分。兩者之間的不同之處在于：第一，適用范圍不同，具體會計準(zhǔn)則大多只適用于股份有限公司，有些也適用于其他企業(yè)。而《企業(yè)會計制度》適用于除金融保險企業(yè)以外的所有符合條件的大、中型企業(yè)。第二，側(cè)重點不同，具體會計準(zhǔn)則大會計要素的確認(rèn)、計量、披露或報告方面作了原則性的規(guī)范。側(cè)重于確認(rèn)和計量，重點規(guī)范會計決策過程。而會計制度則側(cè)重于對會計要素的記錄和報告作可操作性規(guī)范，確認(rèn)和計量的內(nèi)容只是有機在體現(xiàn)在會計科目及使用說明中。即會計制度重點規(guī)范會計的行為與結(jié)果。第三，結(jié)構(gòu)體系不同，統(tǒng)一的會計制度自成體系，它由三個層次構(gòu)成：《企業(yè)會計制度》、《金融保險企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》為第一層次；在此基礎(chǔ)上，分別一般企業(yè)、金融保險企業(yè)、小企業(yè)建立各自操作性較強的有關(guān)會計科目的設(shè)置、具體賬務(wù)處理和財務(wù)會計報告的編制和對外提供辦法；對于各個行業(yè)、企業(yè)專業(yè)性較強的特殊業(yè)務(wù)的會計核算，財政部將陸續(xù)制定專業(yè)會計核算辦法。而各具體準(zhǔn)則之間相互獨立，分別就企業(yè)的某項業(yè)務(wù)或某一方面核算內(nèi)容作出規(guī)定。第四，規(guī)范形式不同，會計準(zhǔn)則的規(guī)范形式、語言表述比較符合國際通用形式，并已構(gòu)成國際通用會計慣例的一個組成部分。而會計制度的科目、報表式的規(guī)范形式則符合我國廣大會計人員長期形成的思維方式和習(xí)慣，具有明顯的中國特色。

　　三、會計制度與會計準(zhǔn)則兼容并蓄，是我國現(xiàn)階段企業(yè)會計改革的合理模式

　　正是由于會計制度與會計準(zhǔn)則存在著上述眾多差異，兩者之間有著各自的側(cè)重點和不同的作用，但又都無獨自承擔(dān)規(guī)范我國會計核算的能力。所以，我國現(xiàn)階段乃至今后相當(dāng)長的時期內(nèi)，會計制度和會計準(zhǔn)則共同承擔(dān)規(guī)范我國會計核算將是一個不爭的事實。問題在于兩者是否兼容?是否應(yīng)該彼此替代?是否符合會計國際化的要求?這有待于我們深入研究。

　　我國已加入國際會計師聯(lián)合會，并成為國際會計準(zhǔn)則委員會的觀察員，隨著我國加入世界貿(mào)易組織進(jìn)入倒計時，外國公司和外國會計師事務(wù)所將大舉進(jìn)入中國市場，同時我國企業(yè)也要走出國門，到世界資本市場融資，所有這些都要求我國加快會計改革的步伐，順應(yīng)會計國際化的潮流。那么，我國會計如何改革?能否照搬美國由財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)制定并公布的上百項會計準(zhǔn)則來取代目前使用的會計制度?答案顯然是否定的。首先，從發(fā)達(dá)國家會計規(guī)范的發(fā)展歷史情況看，會計準(zhǔn)則是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐步制定的，要建立一套相對完善的會計準(zhǔn)則需要幾代人的不懈努力。而我國目前只有13個會計準(zhǔn)則，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足需要。其次，會計準(zhǔn)則通常只作原則性規(guī)定，不可能象會計制度那樣詳細(xì)具體。以會計準(zhǔn)則作為會計規(guī)范的唯一或主要形式，要求會計人員和注冊會計師有比較高的素質(zhì)，以便在會計和審計過程中根據(jù)準(zhǔn)則的原則性要求發(fā)揮專業(yè)判斷。但是，我國大部分會計人員和注冊會計師對會計準(zhǔn)則比較陌生，難以把握，尚不具備這樣的專業(yè)素質(zhì)。最后，西方一些實行會計準(zhǔn)則的國家，其會計準(zhǔn)則一般由有關(guān)機構(gòu)或職業(yè)團(tuán)體制定并公布，作為公眾普遍接受和認(rèn)可的會計原則，不具有法規(guī)性和強制性，執(zhí)行中具有較大的靈活性，這也不符合我國的國情。通過會計立法來規(guī)范會計行為是我國會計規(guī)范的重要特征。我國的會計規(guī)范采用“制度”的形式，不但由來已久，而且制度向來被認(rèn)為是法規(guī)的組成部分，具有明顯的統(tǒng)一性和強制性。可見，以會計準(zhǔn)則代替會計制度，以我國現(xiàn)有的條件為時尚早。反之，會計準(zhǔn)則所擁有的針對性、專業(yè)性、通用性等獨自的魅力和特殊的作用也是會計制度所無法替代的。正因為如此，《企業(yè)會計制度》就是在充分吸收《股份有限公司會計制度》和我國已有的會計準(zhǔn)則精華的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實際情況制定的。《企業(yè)會計制度》的發(fā)布施不但不會取代會計準(zhǔn)則，反而會加快具體會計準(zhǔn)則制定步伐需要。發(fā)布《企業(yè)會計制度》的同時發(fā)布了“租賃”、“借款費用”、“無形資產(chǎn)”三個具體會計準(zhǔn)則，修訂了“投資”、“債務(wù)重組”、“非貨幣性交易”、“現(xiàn)金流量”、“會計政策、會計估計變更和會計差錯更正”五個具體會計準(zhǔn)則就是有力的證明。正如著名的會計學(xué)家葛家澍教授所講的那樣，準(zhǔn)則與制度無所謂孰優(yōu)孰劣，兩者只是側(cè)重點不同，只要在內(nèi)容上借鑒國際通用的會計慣例，吸取世界上先進(jìn)的會計處理和信息披露的技術(shù)，牢牢把握三個“有利于”的基本思想，即：有利于會計信息的真實性；有利于報表的閱讀、理解和運用；有利于監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)督。并且認(rèn)真處理好制度與準(zhǔn)則的合理分工，不要出現(xiàn)過于明顯過于突出的矛盾，即使出現(xiàn)矛盾，也要隨時用補充規(guī)定來調(diào)整。這樣，會計制度與會計準(zhǔn)則并用，不能不說是我國現(xiàn)階段企業(yè)會計改革的合理模式。