2001年國際會計準則委員會進行了戰略性改組，改組后新的國際會計準則委員會設有管理委員會、理事會、咨詢委員會和解釋委員會四個機構。其中國際會計準則理事會（IASB）是制定會計準則的核心部門，全權負責國際財務報告準則（IFRS）及其他相關文件的制定。本文擬對目前IASB正在開展的工作項目作一介紹，并分析由此帶給我們的啟示。

    一、IASB正在進行的工作項目

    2001年9月IASB正式提出了需要立即著手研究的9個項這些項目按其目的不同，可以分成三類：1、以發揮IASB領導作用、推進會計準則統一化為目的的項目：（1）保險合同；（2）企業合并I（研究權益結合法的存廢、商譽的會計處理等）；（3）業績報告（全部已確認利得和損失表）；（4）基于股權支付的報酬。2、使IFRS更加適用的項目：（1）首次采用IFRS（修改）；（2）金融企業的活動：披露與揭示國際會計準則（IAS）第30號“有關銀行和類似金融機構財務報表中的披露”的修改）。3、改進現行IFRS的項目：（1）IFRS前言的修改；（2）現行IFRS的改進；（3）IAS第32號“金融工具：披露和列報”以及IAS第39號“金融工具：確認與計量”的修改。其后，隨著形勢的發展和現實的需要，IASB又增加了“概念——收益、負債和權益”、“特殊目的實體和合并”等項目。

    IASB計劃在2004年年底前完成上述所有項目的準則或征求意見稿的制定和發布工作。為此，IASB按季列出了工作進度表，對每一階段項目的進展規定了明確的時間要求。

    二、IASB部分工作項目內容簡介

    （一）企業合并I（第1階段）

    各國在企業合并會計準則的內容上存在諸多不同。IASB的目標是排除該準則上的多樣性，建立國際統一的會計準則。

    在對IAS第22號“企業合并”準則的修改討論中，最重要的有兩點：1、企業合并的會計處理（是否采用權益結合法）；2、商譽的會計處理（商譽不作攤銷處理而作減值處理）。

    針對這兩個問題，從2001年6月IASB會議開始，到目前為止，得出了以下暫時性的結論：

    1、權益結合法的廢止

    對企業合并的會計處理，由于真正符合權益結合法運用條件的權益結合實際上很少存在，為此規定特定的方法沒有必要，因此，IASB傾向將企業合并視作收購，廢除權益結合法，全部采用購買法。

    對此，也有不同意見認為，在購受者不確定的情況下，合并雙方按賬面價值運用權益結合法進行合并處理，在理論上是正確的，權益結合法不應徹底取消。

    但是，IASB的大多數理事認為，即使在購受者不確定的情況下，由于企業合并產生了新的主體，其風險和收益已不同于合并前，因此，正確的方法是運用重新開始法，對合并各方的資產、負債按合并時的公允價值進行計量。

    2、商譽的減值處理

    由于大多數商譽的可使用年限不能明確界定，可使用

    年限與商譽損耗的計算難度非常大，如果制定出恰當的減值處理的原則，比起攤銷的方法，其所提供的信息更具價值，因此，IASB理事們達成了廢除攤銷商譽、改按減值處理的共識。

    IASB在對此準則的討論中，受美國準則的影響很大，對上述兩個問題的處理，IASB與美國準則的作法基本一致。

    （二）基于股權支付的報酬

    本項目主要討論支付員工各種股權性質的報酬如何進行會計處理。2002年11月，IASB已公布了該準則的征求意見稿。

    到目前為止，IASB已形成股票期權價值應在利潤表中作為費用確認的共識。但是，什么時候作為確認日，有四種不同意見，分別是：授予日、服務提供日、等待期滿日、行權日。征求意見稿的結論是，應在授予日確認股票期權的價值。在確認為費用的同時，對其貸方對應科目應是權益科目還是負債科目，存在不同意見。征求意見稿支持作為權益科目的做法。對股票期權價值的計量，征求意見稿認為，應采用單一的公允價值，而不應采用諸如內在價值法、最小價值法等其他方法。

    （三）業績報告（全部已確認利得和損失表）

    該項目是準備制定類似在英國、美國已成型的、可以用來取代利潤表、充分反映企業業績的“全部已確認利得和損失表”（美國稱之為“全面收益表”）這樣的一種財務報表。

    在與股東之間不發生資本交易的情況下，企業業績應指股東權益的變動，業績報告反映的就是這種全面的、綜合的業績。目前直接計人資產負債表股東權益部分的損益，如外幣折算項目上已確認但未實現的利得或損失、對有形資產進行重新評估而產生的其他價值變化等，沒有包括在利潤表上，業績報告實際上是把這部分損益加到現行利潤表中。

    本項目涉及現行的利潤表、現金流量表和股東權益變動表三張報表。有人建議業績報告和現金流量表的分類應該一致（如按經營活動、投資活動和籌資活動區分），以實現業績與相對應的現金流量之間的比較。也有人建議業績報告要在區分已實現損益、未實現損益的基礎上，再按經營活動、投資活動、籌資活動分類。

    此外，采用業績報告后，現行利潤表中的本期凈利潤的概念將不復存在，代之以由本期凈利潤和所有者權益中直接確認的損益之和構成的“業績”概念。由于業績報告中包含未實現損益，當未實現的損益變為已實現的損益時，就存在一個是否要再確認的問題。根據目前研究情況，大部分觀念認為，原則上不能進行再確認，不管實現與否，在業績報告中只能確認一次。

    三、對我國的啟示

    IASB的工作目標就是要實現其在2002年5月公布的《國際財務報告準則前言》中所宣稱的制定一套高質量、易理解且強制性的全球會計準則。由上可見，為致力于該目標，IASB已開展了卓有成效的工作。歐盟已表示將在2005年全面接受和采納IFRS，預計在今后一段時間內IASB在準則制定方面的工作還會強化，會計準則國際化的進展將日漸加快，這給我國也帶來一些啟示。

    1、把握世界會計準則變革的動向

    加強會計監管、防范會計風險已成為經濟發展中的突出問題，在這種情況下，高質量的會計準則就顯得十分重要。IASB的誕生，使世界各國會計準則制定機構朝著統一會計準則的方向努力。IASB倡議并正在制定的項目，也是我國現實經濟生活中需要迫切解決的課題，例如企業合并準則、保險會計等。因此，正確把握國際會計準則發展動向，明確每個會計準則的變遷、制定或改革動因，了解和掌握具體操作方法，為我所用，是十分重要的。

    2、加快對支撐會計準則的概念框架的研究

    國際會計準則和大多數發達國家在制定會計準則時均有一個概念框架作為參照，以起到指導作用。但我國目前還沒有這樣一個概念框架。對于采用成文法體系的我國而言，尤其需要采用一套系統、一致的方法去發展會計準則。因此，有必要對資產、負債、所有者權益、收入、費用等有關會計要素和其他一些會計概念進行科學界定。

    3、重視財務報表提供者視角的變化

    歐美各國在制定會計準則時，非常強調為投資者提供正確決策的信息。IASB制定會計準則的基本理念是從維持投資者的立場出發，從而制定出符合會計理論的會計準則，而不是一味地遷就實務。我國有必要探討“財務報表是為誰提供的”這樣的基本理念問題，突出投資人的信息需求。

    4、正確處理會計準則的本國特色與國際化的關系

    在不同社會和經濟體制下，采用與全球標準有差異的、反映我國特殊經濟環境的會計準則，在一定條件下是符合客觀要求的。但這種特色不能無限放大，其范圍要受到必要的限制。從長遠來看，我國應該積極參與會計的國際協調，融入世界經濟發展的潮流。