財政部最近頒布了固定資產(chǎn)和存貨兩項企業(yè)會計準則，在許多方面都有不同程度的創(chuàng)新，其實施必將使我國會計工作能夠更好地適應社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，并能進一步提高會計信息的質(zhì)量。下面，我們僅就《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》中體現(xiàn)的創(chuàng)新之處談一下自己的認識。

　　一、固定資產(chǎn)定義范圍的界定

　　準則對固定資產(chǎn)是這樣定義的：固定資產(chǎn)，指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；②使用年限超過一年；③單位價值較高。與之相比，企業(yè)會計制度仍然沿用了以前的定義，即將固定資產(chǎn)劃分為兩類，一類是與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的，使用價值超過一年的房屋、建筑物、機器、設備等；一類是不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品，但其單位價值要在2000元以上，且使用年限超過兩年?？梢钥闯觯瑴蕜t不再區(qū)分固定資產(chǎn)的用途，克服了制度中對固定資產(chǎn)種類一一羅列而難免的缺陷，具有概括性，又回避了對固定資產(chǎn)價值的考慮，從而使定義更具前瞻性。準則還明確界定了固定資產(chǎn)的范圍，規(guī)定了哪些屬于、哪些不屬于準則的適用范圍。值得注意的是，準則對雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不符合資產(chǎn)定義的安全、環(huán)保設備，考慮到有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，也作為特例確認為固定資產(chǎn)，但同時限制性地規(guī)定，這類資產(chǎn)與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值之和不能超過這兩類資產(chǎn)可收回金額總額。這照顧到了現(xiàn)實性，也體現(xiàn)了準則的靈活性，起到了鼓勵企業(yè)進行環(huán)保、安全投資的作用，并且與國際準則保持了一致。

　　二、固定資產(chǎn)的確認與計量

　　準則規(guī)定，固定資產(chǎn)的確認必須滿足以下兩個條件：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；其成本能夠可靠地計量。經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)就涉及到資產(chǎn)可自用與可他用，可租賃也可出售。對固定資產(chǎn)的初始計量方法，準則充分考慮到不同的情形：外購的固定資產(chǎn)，以成本價作為初始入賬價值，并詳細列示了可構(gòu)成成本價的成本項目和因素；自建的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出作為入賬價值其中應計入固定資產(chǎn)的借款費用，按借款費用準則的相關(guān)規(guī)定處理；尤其是接受捐贈固定資產(chǎn)的處理方法，既充分體現(xiàn)了歷史成本原則，又很好地兼顧了一定范圍內(nèi)對公允價值的使用。準則還針對一些特殊事項作了規(guī)定，如投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值入賬；融資租入的固定資產(chǎn)、非貨幣性交易及債務重組取得的固定資產(chǎn)，其入賬價值按相應會計準則規(guī)定確定。做出這樣詳細的規(guī)定，在一定程度上可以減少利用準則漏洞進行利潤操縱的渠道。

　　三、固定資產(chǎn)的折舊

　　準則首先明確了兩種情況下應計折舊額的確定方法，當未對固定資產(chǎn)提取減值準備時，應計折舊額是固定資產(chǎn)原價扣除其預計凈殘值后的余額；如果該固定資產(chǎn)已提減值準備，那么應計折舊額還應扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。此處是會計制度中未提及的，這使準則更具科學性。另外，準則對固定資產(chǎn)的使用壽命及折舊方法的確定作了創(chuàng)新性規(guī)定：在預計使用壽命的選定方面，企業(yè)應合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值，且這兩項數(shù)據(jù)一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整。但與此同時，準則也規(guī)定，企業(yè)應當定期對固定資產(chǎn)的使用壽命進行復核，若固定資產(chǎn)使用壽命的預期數(shù)與原先的估計數(shù)有重大差異，則應當相應調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。這表面上看起來與上述“一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整”相違，其實不然，這是一種會計估計變更，一方面維護了會計信息一貫性、可比性原則，另一方面也兼顧了更真實反映會計信息的要求。同樣，折舊方法的選擇也是“一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整”，同時也規(guī)定應對折舊方法定期加以復核，若經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式有重大改變，折舊方法也應相應改變，以反映這種變化了的情況。

　　四、固定資產(chǎn)減值準備

　　固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值部分，必須計提減值準備。準則界定了可收回金額及其計算方法，還提供了減值的判斷標準。提取固定資產(chǎn)減值準備是體現(xiàn)準則國際化的一個重要方面。在現(xiàn)階段，由于主、客觀因素而導致我國企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生減值的現(xiàn)象很普遍，但過去沒有這方面的規(guī)定，未對此進行賬務處理，造成資產(chǎn)賬面價值虛增，而準則的出臺，無疑會大大擠出資產(chǎn)中的“水”，實在是一明智之舉。對于企業(yè)管理者來說，也可以促使他們不斷加強固定資產(chǎn)管理，在資產(chǎn)質(zhì)量和收益方面下功夫，而不是一味上規(guī)模。

　　五、固定資產(chǎn)相關(guān)信息的披露

　　顯然，準則對固定資產(chǎn)信息披露的要求，比過去更嚴格規(guī)范、全面詳實。新增必須披露的事項有：對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額；已承諾將為購買固定資產(chǎn)支付的金額；暫時閑置的固定資產(chǎn)賬面價值；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價值；已退廢和準備處置的固定資產(chǎn)賬面價值。由此可見，準則非常重視披露固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益能否流入及流入多大。通過對上述所有權(quán)限制、閑置退廢及待處理固定資產(chǎn)等的強制披露，可以盡早把風險暴露出來，有利于消除證券市場的泡沫和風險，充分體了隱健性原則。

　　總之，新發(fā)布的固定資產(chǎn)準則與國際會計準則的差距明顯縮小了。隨著我國加入WTO，國際經(jīng)濟一體化程度的不斷加深，這將有利于我國企業(yè)在國際市場運作。另一方面，由于我國經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)實的制約，準則雖然制定到位，在實際操作中恐怕還有相當大的難度，如計提固定資產(chǎn)減值準備的判斷標準，帶有很大的主觀性并需有嫻熟的職業(yè)經(jīng)驗；當前市場發(fā)育不成熟及會計從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)整體水平不高，也決定了接受捐贈固定資產(chǎn)時運用公允價值的難度之大。另一個操作難點就是由于需不斷地對折舊年限、折舊方法、應計折舊額及減值準備進行復核調(diào)整，每期固定資產(chǎn)折舊的計算要比以前復雜得多。這些都需要監(jiān)管機構(gòu)和企業(yè)的共同努力，加大監(jiān)管力度，提高會計人員自身素質(zhì)，以確保準則順利實施。