非上市公司自愿采用國際會計準則的利弊

來源: 編輯： 2004/03/04 13:22:31　　字體：大小

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    根據歐洲法律，歐洲的上市公司從2005年起在編制合并報表時必須采用國際會計準則（IAS）。然而，英國貿工部已經宣布上市公司在編制個別會計報表時也可以采用IAS.另外，從2005年1月起，英國的其他公司和有限責任合伙企業也可以采用IAS編制其個別及合并報表。

    那些不需要采用IAS的公司也可能選擇采用IAS，其原因有很多。例如，一家擁有大量子公司的上市集團公司，如果其所有成員公司采用同樣的公認會計原則（GAAP），則可以從內部報告效率的提高中受益。

    普華永道會計公司全球公司報告部負責人伊恩。萊特也注意到對大型私營公司的益處。他說，“在德國，大型私營公司寧愿被看作是上市公司，而不是非上市公司。他們希望被銀行家、貸款人和其他人士看作符合高質量的標準，因此他們開始宣稱他們想要在德國采用IAS編制合并報表。我看到在英國已經有同樣的發展趨勢。如果你是一個大規模的借款人，你肯定愿意和歐洲的同規模企業被同樣看待吧？”

    對于將IAS作為一種自愿性的會計選擇何以具有如此的吸引力，萊特還提出了兩個深層次的原因。軟件開發商可能會提供符合IAS的更先進的軟件工具，而不僅是符合英國的GAAP.自動化報告系統和可擴展性商業報告語言（XBRL）也是如此。“由于XBRL已經成為互聯網上進行交流的標準，針對IAS的支持資源將會比英國GAAP的支持資源更多，”萊特說。

    然而，對于那些自愿選擇采用IAS的公司來說，還存在一些潛在的嚴重弊端。德勤公司合伙人伊澤貝爾。夏普注意到一些會計方面的復雜因素。第一個是對納稅的影響。稅務局目前正在關注有關事項，但正在向IAS轉化的公司可能會面臨更大的稅收成本。例如，當持續使用金融工具時，按照IAS需要記錄公允價值的調整，將導致納稅所得的提前。

    夏普說，第二個也是“更難處理的一個問題”就是分配。在IAS下，可分配利潤將會受到影響，例如對遞延稅項和養老金提取的準備將會增加。“每一位采用IAS的財務總監都將要擔心是否能夠支付股息了”，夏普說。

    對于銀行貸款協議還存在著一些潛在的含義。“如果一家公司向IAS轉化，將優先股重分類為負債，這可能會給人一種印象，公司比以前的負債增加了，而實際上并非如此，”均富會計公司審計合伙人布萊恩。希勒說，“對于一些公司來說，這種轉化可能會對銀行貸款協議產生影響。”

    至于英國GAAP的去向，英國會計準則理事會（ASB）在趨同方面的策略是什么，目前還不明朗。ASB將在九月份討論這個問題。“德勤會計公司的觀點是，這是暫時凍結英國GAAP的好機會，這樣那些不受歐洲委員會監管措施約束的公司就要真正作出選擇，”作為ASB成員的夏普說。如果ASB真的決定暫時凍結英國的GAAP，這將給公司提供一個會計變革中的緩沖期——與其他現行的法律變革相比，是一個受歡迎的喘息機會。

    英國的小型公司當然堅持認為從采用IAS中受益不多。英國小型企業財務報告準則（FRSSE）目前在IAS中還沒有對應的項目。作為國際會計準則理事會（IASB）中小企業咨詢組的成員，夏普認為在近期內不會制定該項目。“中小企業項目尚在初期階段，我們還不知道它會是什么樣子。”她說。“目前采用IAS的小型公司只能運用所有的準則項目。IAS很少給出例外，因此小型公司將不得不開始編制現金流量表，而目前他們并不需要這么做。”

    那么目前公司將會自愿向IAS轉化嗎？這要根據具體情況來定。然而，除了很有限的情形外（例如公司將在近期上市），希勒建議能夠與英國的GAAP共存，并遵循ASB制定的趨同計劃。“如果是我的話，我會仍然堅持英國的GAAP，”希勒說。“如果最終是同一個結果，那么目前好像沒有理由冒險去突然進行變革。”

    注：該文原載蘇格蘭特許會計師公會《CA Magazine》2003年第9期，作者Sarah Perrin.本文翻譯已經獲得該雜志主編、發行人及文章作者的授權，文章標題是譯者添加的。

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