會計制度規(guī)范的主要內容

來源: 中國內部審計編輯： 2005/11/02 11:50:00　　字體：大小

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　　在建立社會主義市場經濟體制和深化會計改革過程中，企業(yè)在遵守會計制度、會計準則的基礎上，應從本單位會計工作實際出發(fā)，建立健全本企業(yè)內部會計控制制度。

　　（一）交易授權

　　其主要目的在于保證交易是管理人員在其授權范圍內授權才產生的。如重大資本支出和股票發(fā)行，個別顧客賒購等。

　　（二）責任劃分

　　明確各部門及各人員的職責，做到不相容職務的分離，主要是授權與執(zhí)行、執(zhí)行與審查、執(zhí)行與記錄、記錄與保管、保管與清查、記總賬與記明細賬及日記賬的分離。如，采購部門人員應負責簽發(fā)采購單，會計部門應記錄已收到的貨物，倉庫人員則應負責貨物的保管工作，在記錄此項采購交易之前，會計人員應確定采購已經過授權，所訂購的貨物已實際收到。職責劃分的主要目的是為了預防和及時發(fā)現在執(zhí)行所分配的責任時所產生的錯誤或舞弊行為。

　　（三）明確資產保管與記錄分工

　　應明確規(guī)定：現金收支與記賬的崗位分離，有價證券買賣的授權、執(zhí)行和記錄應嚴格分工，保管應收票據的人員不得經辦會計記錄，票據的接受、貼現、更換需經保管票據以外的主管人員的書面批準。接受顧客票據需經批準手續(xù)，可使偽造票據以沖抵盜用現金的可能性大為減少；票據的貼現和換新（即票據到期后顧客未付款而是簽發(fā)新的票據）也應經主管人審核和批準，否則經辦人員可能在貼現或顧客付款后截留現金而用偽造票據加以掩飾。

　　票據到期時如果顧客只付了其中的部分款項則應將付款日期、金額、余額等記在票據背面，并在票據登記簿上進行適當記錄，以免經辦人員剽竊部分付款的現金收入。

　　（四）憑證與記錄控制

　　應規(guī)定將原始憑證預先編號，這有助于“完整性”認定，保證所有交易均已記錄和沒有交易被重復記錄；所有作廢的憑證都需妥善保存；對賬證、賬賬、賬表相互核對應作出詳細規(guī)定。

　　（五）建立存貨的實物流轉程序、價值流轉記錄程序的控制

　　存貨是一個比重很大的資產項目，在流動資產總額中所占比重最大，它流動性強、周轉快，企業(yè)應將存貨的內控制度，作為企業(yè)整個內部控制的重要方面。

　　1、存貨實物流轉的內部控制主要涉及采購、驗收、存儲、發(fā)貨、生產及發(fā)運等各項程序。（1）采購：應由獨立的采購部門負責，采購部門根據存儲或其他授權部門的請購單采購，須填順序編號的正式訂貨單，并將訂單副本分送會計部門和驗收部門，注意發(fā)出訂單之前取得財會部門對合約的核準。（2）驗收：應由獨立于采購、存儲等部門以外的部門負責驗收，驗收完畢轉送存儲部門，并將驗收單分送采購部門、存儲部門和財會部門。（3）存儲：入庫時，由存儲部門先行點驗和檢查，簽收后，將實際入庫貨物的數量通知會計部門，據此確定了其本身應負的責任，存儲部門還應將存貨分類存放，并填制標簽。（4）發(fā)貨：存儲部門須據預先編號并經批準的領料單發(fā)貨。領料單一式三份，由領料、存儲、財會部門各存一份。（5）生產：根據顧客訂單、銷貨合同，市場預測以及經濟生產批量來確定生產產品的品種和數量。（6）發(fā)運：由獨立的發(fā)運部門進行。裝運貨物時須持核準的發(fā)運通知單，并據此編制出貨單，出貨單一式四聯，分交存儲、發(fā)運、顧客、開單（開發(fā)票的依據）部門。

　　2、存貨價值流轉記錄主要由會計部門執(zhí)行，本部門應建立健全成本會計控制和永續(xù)盤存制度，從原料采購成本到產成品完工成本進行全過程的控制。（1）成本會計控制：根據經驗和同行業(yè)的水平，測定成本計劃或控制目標；嚴格控制生產費用的發(fā)生；設置相應總分類、明細分類賬戶、選擇恰當的成本計算方法歸集并分配生產費用、確定產品生產成本；進行成本分析。（2）永續(xù)盤存制：即應由會計部門設立各種有數量、有金額的存貨明細賬，根據有關憑證，逐日逐筆登記存貨的收發(fā)數量和金額，并隨時反映結存數量及金額。實物與賬簿要分管，并將明細賬置于總賬的控制之下，并經常核對總賬與明細賬，存貨賬面記錄結存數要定期與存貨實地盤點數量核對。

　　（六）明確規(guī)定計算機財務管理系統操作權限和控制方法

　　（1）由主辦會計根據審核無誤的原始憑證操作計算機作記賬憑證，并將數據存入一個臨時數據庫中，以便調出修改，同時應對輸出的記賬憑證確認后簽名或蓋章，然后交稽核員稽核，對于審核無誤的記賬憑證，稽核員交出納員進行收、付款，并操作計算機將主辦會計存入臨時數據庫中的憑證數據轉入正式數據庫中，以便進行賬務處理。（2）要明確系統管理人員、維護人員不得兼任出納、會計工作。任何人不得利用工具軟件直接對數據庫進行操作，應對數據庫采用加密技術處理，健全數據輸入、修改、審核的內部控制制度。（3）對存取權限要進行控制，設多級安全保密措施，操作權限（密級）的分配，由財務負責人統一專管，相互控制，明確責任。

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