對會計信息中立性的探討

來源: 喻肇敏編輯： 2004/11/06 09:47:54　　字體：大小

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    會計信息的中立性，就是在制定和實施會計準則時不偏不倚，不受偏見的影響，從而為信息使用者提供有用的會計信息。

    會計信息的中立是相對的，但它很重要。當前我國會計信息普遍失真，已成為社會一大公害和頑癥。1999年上半年財政部組織對110戶釀酒企業會計信息情況的抽查，信息不實的邊抽查總戶數的92.7％就是鐵證。會計信息失真的原因是多方面的。從委托代理關系看，主要是不少代理人心自中根本沒有代理人職責和義務的概念，只講權利，利用“信息不對稱”，濫用職權，授意、指使或強迫會計人員做假，為已服務。其次是部分會計人員素質低下，根本不懂自己處在委托人和代理人這個特定的中介地位應盡的職責，嚴重偏離中立性，被迫接受代理人不恰當的指令或主動與代理人合謀，采用各種不光彩的手段提供虛假的會計信息。這樣的信息既無真實性，也無可靠性，更談不上中立性。市場經濟越發展，會計信息越重要。經濟發達國家之所以這樣重視會計，就因為會計是市場經濟的靈魂！而會計是市場經濟的靈魂得有個條件，這就是會計信息必須真實可信。而我國目前的會計信息中立性距離市場經濟的要求還相差甚遠！

    要實現會計信息的中立性，筆者認為，會計準則制定者、代理人和會計人員三方應該共同努力和協調。

    會計準則的制定者應及時修改準則。我國會計準則是基本符合準則中立性標準的。但是，隨著社會經濟的不斷變革和發展，經濟生活將會發生新的變化。原有的準則不能真實反映新經濟現象的結果，此時就需要修改準則。否則，就會喪失準則的中立性，信息的中立性也無從談起。

    “道德敗壞”的代理人掌權的企業，會計信息是不可能中立的。因此，要使信息可靠，關鍵在于規范代理人行為，可通過政府制約、市場制約、道德制約和強化監管等多種途徑進行規范。

    政府制約是指國家制定和頒發各種法律、法規，以國家強制力來規范和調整代理人行為。如1999年10月頒發的新《會計法》第4條、第21條規定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料、財務報告的真實性、完整性負責，從法律上明確了他的法律責任主體地位。新《會計法》第5條、第13條、第28條還規定，任何單位和個人不得以任何方式授意、指使、強迫會計機構和會計人員偽造變造憑證、賬簿和其它會計資料，提供虛假財務會計報告。同時還在“法律責任”中明確規定了直接負責的主管人員應承擔的法律責任。這些都是國家采用強制手段以預防和遏制代理人的不法行為。

    市場制約是指通過市場競爭來調整代理人的行為。有效辦法之一是建立經理人才市場。企業所有者從經理市場選擇經理，通過“契約”關系嚴格規定經理應承擔的資產保值增值的職責，并建立鼓勵制約機制。市場是檢驗企業行為的試金石。凡符合市場游戲規則的行為必定成功，反之，則失敗。企業會計信息也是如此。代理人如提供虛假會計信息，必將受到市場的懲罰，也會失去所有者的信任而被撤換。

    道德制約是通過職業道德來調整企業代理人職權和職責相互關系的規范。即是代理人所必備的品德，是代理人正確處理各種關系的行為準則。政府、市場都難以深入到“社會的人”這個層次發揮作用，這個空白靠道德調節來彌補。道德調節是政府調節和市場調節之外的第三種調節。因此，應該成立代理人行業協會，制定代理人職業道德規范，促使代理人自覺履行受托責任，保證會計信息真實可靠。

    強化監管是指通過強化企業內外部對會計信息質量的監督，制約企業行為。強化內部監管主要包括：監事會以財務監督為中心，保護所有者權益不受侵犯；按新《會計法》的要求，建立健全內部相互制約的管理制度和會計控制制度，從制度上防范于未然。強化外部監督主要是強化社會會計監督和國家會計監督，以保證會計信息質量。

    會計人員是會計信息是否中立的具體決定因素。會計信息要做到中立，一個重要的方面在于提高會計人員的素質，應按新《會計法》的要求切實抓緊抓好會計人員后續教育，提高職業道德和技術水平，堅持持證上崗，并有計劃地接受大專院校畢業生，淘汰不合格的會計人員。在實際工作中，會計人員應尊重代理人的財權，但對違規收支應按新《會計法》的要求處理，切實履行法律賦予的職權。

    （作者單位：長沙交通學院工商管理系）

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