一、收入準則中應允許企業采用收付實現制

　　眾所周知，近年來，企業間相互拖欠貨款的現象越來越嚴重，國家有關部門試圖采取各種手段加以治理和整頓，企業也采取各種措施加以防范，但局面始終得不到扭轉，反而愈演愈烈。原因何在?筆者認為，對這一問題可從商品供求關系的變化加以分析。

　　供求關系影響商品價格是市場經濟規律。供大于求，價格下降；供不應求，價格上升。那么，供求關系的變化對企業間債權債務關系的形成產生什么影響呢?商品供不應求時，購貨方通常以預付貨款的方式提前支付貨款，或是銷售方要求購貨方預付貨款，此時，購銷雙方形成債權債務關系的情況較少，即使購貨方暫時不能支付貨款，為了繼續從對方購貨，一般情況下，也會盡快組織資金，結清貨款。當然，也不能排除一些信譽差的賒購方拖欠貨款，但總體而言，情況要好得多。因為，商品供不應求，銷貨方對購貨方自然會產生一種牽制力量。此時，銷貨方將在發貨票、提貨單交給購貨方時確認收入，發生壞賬損失的可能性較小。反之，當商品供大于求時，銷售方一般會以“賒銷”方式促銷，這時，以權責發生制確認的收入可能會有相當大的比例收不回來，發生壞賬損失的可能性較大。可見，供求關系對收入的確認有極大的影響。

　　商品的“供大于求”或“供不應求”是存在于商品經濟社會的一種常見的經濟現象，宏觀調控得再好的國家，管理水平再高的企業，市場運行再有良好秩序的社會，也不可能隨時保持每種商品在市場上的供求平衡關系，并且隨著社會生產力的不斷提高，市場競爭的不斷加劇，商品“供大于求”的現象會比“供不應求”的現象更加普遍存在。也就是說，購貨方對銷貨方的各種“牽制”將會伴隨著社會生產力的發展、商品市場的競爭而長期存在，包括在購銷商品的數量、價格、質量、貨款結算方式、結算時間等等方面。與此同時，企業間相互拖欠貨款、發生壞賬損失的機會越來越大。因此，筆者認為，規定企業在確認收入時采用“權責發生制”而不能采用“收付實現制”的做法不符合宏觀經濟現實，也與國際慣例不符。應該允許企業根據賒購方的信譽程度、支付能力的不同等級，分別采用兩種不同的核算原則，以保證各種稅收與企業收入合理的數量關系和企業利潤的合理分配。同時，會計信息的真實性和有用性也能得到保證。

　　二、收入準則應完善收入在空間范圍的確認

　　廣義地講，屬于企業收入范圍的有主營業務收入、其他業務收入、投資收入、營業外收入、捐贈收入、保險賠償收入等。

　　我國收入準則對收入的界定是：“收入是指企業在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業資產日常活動中所形成的經濟利益的總流入”。包括工、商企業銷售產品或商品所取得的收入，企業進行技術轉讓、包裝物出租、運輸等勞務所取得的收入，并將利息收入、使用費收入等包括在收入范圍之內，但仍將營業外收入、捐贈收入等排除在收入范圍之外，而散見于其他準則條款。如營業外收入在“利潤”要素之中，捐贈收入在“所有者權益”要素之中，等等。

　　由此可見，收入準則所指的收入，既不是廣義收入，也不是狹義收入。對于收入確認的空間范圍，應建立既具有科學的內涵概念，又有符合邏輯的外延體系，排除會計核算實務對建立收入概念的影響。

　　科學的收入概念，應建立在對企業經濟活動的分析基礎之上。收入的實質是企業經濟效益的增加，表現為企業資產的增加或負債的減少。同時，收入的實現一般是以付出一定的成本和費用為代價的，表現為收入和費用的配比。因此，可將收入作如下廣義的界定：“收入是指企業由于銷售商品、提供勞務、他人占用企業資產或其他無須付出而獲得的經濟效益的增加，表現為資產的增加和負債的清償。”按此定義，將收入劃分為“經營收入”和“非經營收入”兩類。

　　(一)經營收入。“經營收入”的劃分基于“配比原則”的會計理論。即一定時期的經營收入必定有需要以這一收入扣除的費用。反之，為取得特定收入所花費的支出，也有能夠對其進行扣除的收入。收入和費用有因果關系。一般而言，凡屬經營性收入都具有此特點。如工、商企業銷售產品或商品的收入與其成本相配比；提供勞務性作業的收入與其勞務成本相配比；轉讓技術的收入與費用配比；對外投資收益是以其資金成本或利息收入為代價的等等。如此劃分，企業“經營收入”應包括銷售商品收入、提供勞務收入、技術轉讓收入、投資收益、其他經營收入(如租賃收入)等。

　　(二)非經營收入。“非經營收入”可以說是企業“沒有付出而獲得的收入”，包括營業外收入、按受捐贈收入等。這些收入自然無法以“配比原則”為基礎，但他們確實能引起企業資產的增加。

　　關于營業外收入。企業有營業外收入，同時也有營業外支出，但這種概念上的對應決不意味著他們在數量上存在著因果關系。以往的觀點認為，這項收入是企業在生產經營中偶然發生、與生產經營無直接關系的收入，因而稱之為“營業外收入”。目前，列為營業外收入的項目主要有“固定資產盤盈”、“清理固定資產凈收益”、“罰款收入”、“無法歸還的應付款”等。這幾項收入的情況各異，但它們有一個共同的特點就是，沒有一定需要其扣除的支出。

　　關于按受捐贈收入。按受捐贈收入是企業無償接受他人提供的各種資產。按受捐贈收入與捐贈支出同樣不存在配比關系。

　　保險賠償凈收入，一般指企業流動資產、固定資產發生非正常損失后，依照有關規定，自保險公司取得的保險收入扣除有關損失、支出后的凈收入。這項收入是否一定有需要它扣除的支出，要看具體情況而定，但無論如何，將其歸入“經營收入”總是不恰當的。

　　從以上分析可知，將收入劃分為“經營收入”和“非經營收入”的基礎是“配比原則”。

　　筆者之所以提出將企業各類收入歸類于收入這一會計要素之下，也是出于如下考慮：第一，突出了基本準則在概念體系方面的科學性、規范性以及內容的完整性，有利于基本準則在對會計要素的界定中形成自身科學的概念體系，更多地體現基本準則在規范會計行為方面的指導意義。基本準則與會計核算具體操作規程畢竟有著很大的區別。基本準則對會計各要素的界定不應受會計核算實務的影響，否則，本準則作為會計核算的理論意義就不存在了。第二，各類收入在組織核算方面，可用具體準則加以規定。如“營業外收入”直接作為利潤的增加項目，“捐贈收入”作為資本公積的組成部分等等。這樣既突出了基本準則作為對會計基本概念、一般原則以及會計各要素確認、計量和報告的理論指導意義，又明確了具體準則對企業組織會計核算的規范作用。