財(cái)政部于1999年6月正式發(fā)布了非貨幣性交易準(zhǔn)則，于2000年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)施行，填補(bǔ)了我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的一項(xiàng)空白，為越來(lái)越多的資產(chǎn)置換、資產(chǎn)重組等非貨幣性交易的會(huì)計(jì)核算提供了指南。2001年1月18日修訂后的非貨幣性交易準(zhǔn)則發(fā)布，并首次將非貨幣性交易等準(zhǔn)則內(nèi)容納入企業(yè)會(huì)計(jì)制度之中，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)和整合。這對(duì)于進(jìn)一步規(guī)范非貨幣性交易，推動(dòng)我國(guó)證券市場(chǎng)乃至整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有著深遠(yuǎn)的意義。

　　一、準(zhǔn)則涉及范圍的區(qū)別。舊準(zhǔn)則涉及的范圍比新準(zhǔn)則小。舊準(zhǔn)則除了不涉及企業(yè)合并中的非貨幣性交易，還不涉及放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)(不包括股權(quán))取得股權(quán)的事項(xiàng)，而新準(zhǔn)則包括放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得股權(quán)的情形，并在投資準(zhǔn)則中明確規(guī)定了此種情況按非貨幣性交易準(zhǔn)則的規(guī)定處理。因?yàn)槿绻赐顿Y準(zhǔn)則的規(guī)定，此類問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理不僅將考慮非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，而且還要考慮公允價(jià)值超過(guò)賬面價(jià)值的差額，扣除應(yīng)交所得稅后的部分，作為資本公積的準(zhǔn)備項(xiàng)目，會(huì)計(jì)處理比較繁瑣。修改后的準(zhǔn)則，要求此類問(wèn)題按非貨幣性交易進(jìn)行處理，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)處理過(guò)程。

　　二、準(zhǔn)則中定義的區(qū)別。舊準(zhǔn)則中使用的術(shù)語(yǔ)包括六個(gè)：非貨幣性交易、貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)、待售資產(chǎn)、非待售資產(chǎn)、公允價(jià)值。而新準(zhǔn)則取消了待售資產(chǎn)和非待售資產(chǎn)的概念，因?yàn)樾薷暮蟮臏?zhǔn)則把“同類非貨幣性資產(chǎn)交換”和“不同類非貨幣性資產(chǎn)交換”合二為一，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)處理，所以區(qū)分待售與非待售資產(chǎn)就沒(méi)有必要了。

　　三、公允價(jià)值使用范圍的區(qū)別。舊準(zhǔn)則中多處使用公允價(jià)值的概念，公允價(jià)值成為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的重要依據(jù)。在實(shí)際操作中，由于生產(chǎn)要素市場(chǎng)不很健全，公允價(jià)值難以取得，確定時(shí)隨意性較大，在資產(chǎn)置換、資產(chǎn)重組等并不創(chuàng)造新價(jià)值的過(guò)程中，出現(xiàn)了利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的違法違規(guī)現(xiàn)象。為了規(guī)范證券市場(chǎng)的發(fā)展，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，新準(zhǔn)則中確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)，引入了“應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)”，即以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不再考慮公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益這一因素。修訂后的準(zhǔn)則，非貨幣性交易一般不產(chǎn)生損益，在實(shí)際工作中，也降低了會(huì)計(jì)處理的難度。

　　四、會(huì)計(jì)處理方法的區(qū)別。舊準(zhǔn)則把非貨幣性交易區(qū)分為“同類非貨幣性資產(chǎn)交換”和“不同類非貨幣性資產(chǎn)交換”二種處理方法，分別表述，并要求根據(jù)不同的非貨幣性交易采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。而新準(zhǔn)則把“同類”和“不同類”合二為一，不作區(qū)分，統(tǒng)一處理，只規(guī)定了一種處理方法，即“非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理”，內(nèi)容由原準(zhǔn)則的8條減少到新準(zhǔn)則的3條，大大簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)處理，便于實(shí)際操作?？梢?jiàn)，新舊準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)處理方面，存在相當(dāng)大的差異。

　　如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，新舊準(zhǔn)則都分為支付補(bǔ)價(jià)和收到補(bǔ)價(jià)兩種情況，會(huì)計(jì)處理的原理也是一致的，即加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，區(qū)別在于新準(zhǔn)則中發(fā)生補(bǔ)價(jià)時(shí)，入賬價(jià)值還應(yīng)加上“應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)”。新準(zhǔn)則規(guī)定只有收到補(bǔ)價(jià)時(shí)，才能將補(bǔ)價(jià)的一部分確認(rèn)為當(dāng)期收益，除此之外，一般不再確認(rèn)收益，這一規(guī)定更符合謹(jǐn)慎原則。

　　如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，還按舊準(zhǔn)則的辦法對(duì)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值進(jìn)行處理，只是新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則多考慮了“應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)”。新準(zhǔn)則規(guī)定按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　五、非貨幣性交易的披露不同。舊準(zhǔn)則披露的信息包括：(1)非貨幣性交易的類型；(2)非貨幣性交易涉及的金額；(3)非貨幣性交易的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)以及實(shí)現(xiàn)的損益。新準(zhǔn)則中對(duì)此作了簡(jiǎn)化，去掉了第(3)項(xiàng)內(nèi)容，合并(1)、(2)兩項(xiàng)，表述為“企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別及其金額?！?br>
　　六、新準(zhǔn)則還單列了一項(xiàng)銜接辦法。對(duì)于本準(zhǔn)則施行之日以前發(fā)生的非貨幣性交易，其會(huì)計(jì)處理方法與本準(zhǔn)則規(guī)定的辦法不同，應(yīng)予以追溯調(diào)整。新舊準(zhǔn)則存在相當(dāng)大的差異，企業(yè)采用新制度和新準(zhǔn)則所做的當(dāng)年的會(huì)計(jì)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)按新會(huì)計(jì)政策對(duì)年初數(shù)或上年數(shù)進(jìn)行追溯調(diào)整。