2001年1月財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》（以下簡(jiǎn)稱“投資準(zhǔn)則”)的有關(guān)內(nèi)容和規(guī)定進(jìn)行了修訂和補(bǔ)充，但仍有一些問(wèn)題尚不明確，需要進(jìn)一步的討論，筆者就此談?wù)勛砸训囊恍┛捶ā！?br>
　　一、企業(yè)以存貨對(duì)外投資的成本確定問(wèn)題　
　　
　　投資準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期定議投資，其投資成本的確定、公允價(jià)值與投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬廚價(jià)值的差額的處置及將來(lái)對(duì)資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的處理都作了規(guī)定并通過(guò)舉例具體說(shuō)明了有關(guān)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。但這些都足以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)為例，并沒(méi)有涉及企業(yè)以存貨對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題給實(shí)際操作帶來(lái)了困難。筆著認(rèn)為，企業(yè)在以存貨對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)其投資成本應(yīng)為存貨的公允價(jià)值加上相應(yīng)的增值稅稅額。具體講:當(dāng)投資轉(zhuǎn)出存貨的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值時(shí)，投資成本應(yīng)為投資轉(zhuǎn)出存貨的公允價(jià)值加上按轉(zhuǎn)出存貨的公允價(jià)值計(jì)算的增值稅稅額；當(dāng)投資轉(zhuǎn)出存貨的公允價(jià)值小于或等于投資轉(zhuǎn)出存貨的賬面價(jià)值時(shí)，投資成本應(yīng)為投資轉(zhuǎn)出存貨的公允價(jià)值加上轉(zhuǎn)出存貨的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。　

　　舉例說(shuō)明:企業(yè)將一批閑置不用的材料對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資。其公允價(jià)值為l2n萬(wàn)元，實(shí)際成本為100萬(wàn)元。則投資成本=120+120x17%=140·4(萬(wàn)元)，會(huì)計(jì)處理為:借：長(zhǎng)期股權(quán)投資14041000元；貸：原材料1000000元，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額)204000元，資金公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備134000元，遞延稅款66000元。　

　　如果企業(yè)投資轉(zhuǎn)出材料的公允價(jià)值為90萬(wàn)元。其他條件不變。則投資成本主90+17=107(萬(wàn)元)，會(huì)計(jì)處理為:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資1404000元，營(yíng)業(yè)外支出1000000元；貸：原材料10000000元，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)170000元。　

　　二、企業(yè)短期投資時(shí)取得股利的問(wèn)題　
　　
　　投資準(zhǔn)則規(guī)定:企業(yè)短期投資時(shí)，如果實(shí)際支付價(jià)款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，其投資成本應(yīng)為實(shí)際支付價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利后的余額，對(duì)已宣告發(fā)放的股利作為應(yīng)收股利處理。同時(shí)還規(guī)定，企業(yè)在短期投資期間取得的現(xiàn)金股利沖減投資成本。筆者認(rèn)為這些規(guī)定忽略了上市公司派發(fā)現(xiàn)金股利時(shí)，由證券交易所代扣股息稅的問(wèn)題，給實(shí)際操作帶來(lái)了困難。因此，建議應(yīng)對(duì)這個(gè)問(wèn)題進(jìn)行補(bǔ)充和說(shuō)明。同時(shí)，還建議在進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理時(shí)，將證券交易所代扣的股息稅通過(guò)“應(yīng)交稅金”賬戶反映，　

　　舉例說(shuō)明:甲企業(yè)1998年5月以12·5萬(wàn)元的價(jià)格。從證券交易所購(gòu)買(mǎi)了A公司的l萬(wàn)股股票，并支付有關(guān)稅費(fèi)500元實(shí)際支付價(jià)款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利5000元(含稅)。甲企業(yè)于當(dāng)年7月實(shí)際收到現(xiàn)金股利4000元。有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：　

　　投資時(shí)：借：短期投資120500元，應(yīng)收股利5000元:貸：銀行存款t25500元，　
　　
　　收到股利時(shí):儲(chǔ):銀行存款4000元應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交所得稅l000元；貸:應(yīng)收股利5000元　

　　如果企業(yè)化短期投資期間取得股利時(shí)，也應(yīng)將證券交易所代扣的股息稅記入“應(yīng)交稅金”賬戶中。如上例，假定甲企業(yè)于1998年12月又收到A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利2000元(含稅)，會(huì)計(jì)處理應(yīng)為:借:銀行存款1600元，應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅400元；貸:短期投資2000元。　

　　三、企上將短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資的問(wèn)題　
　　
　　投資準(zhǔn)則規(guī)定:企業(yè)將短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資時(shí)，應(yīng)按成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)并按此確定的價(jià)值作為長(zhǎng)期投資的成本，長(zhǎng)期投資成本與短期投資賬面余額的差額，沖減短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。這種做法并不妥當(dāng)，如果企業(yè)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備是按單項(xiàng)法計(jì)提的，這樣做就會(huì)造成該項(xiàng)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶的不平衡。筆者建議應(yīng)修證為:企業(yè)將短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資時(shí)，按成本與市價(jià)孰低法確定長(zhǎng)期投資的成本，同時(shí)沖減短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶余額，并將長(zhǎng)期投資成本與短期投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益。　

　　舉例說(shuō)明:企業(yè)根據(jù)發(fā)展需要，將其原有的短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資。該項(xiàng)投資占企業(yè)短期投資總額的15%，企業(yè)期末按單項(xiàng)法計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。假定該項(xiàng)短期投資成本為100萬(wàn)元，已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備為15萬(wàn)元，此時(shí)市價(jià)為90萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資900000元，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備50000元；貸：短期投資50000元，投資收益50000元。　

　　如果計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備為5萬(wàn)元，其他條件不變，會(huì)計(jì)處理應(yīng)為:借：長(zhǎng)期股權(quán)投資900000元，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備50000元，投資損益50000元；貸：短期投資1000000元。