為了促進我國現代企業的發展，財政部在1995年2月根據《企業會計準則》制定并頒布了《合并會計報表暫行規定》（以下簡稱《暫行規定》），用于規范企業集團合并會計報表的編制。隨著我國會計制度向國際慣例靠攏，集團公司國際化，以及會計人員素質的提高，按《暫行規定》編制的合并會計報表已經滯后于經濟的發展。具體表現為：

    一、不符合實質重于形式的原則

    我國的合并會計報表在編制過程中，對子公司按本年凈利潤提取的盈余公積和以前年度提取的盈余公積在前面抵銷后，（母公司資產負債表中對于公司權益性資本投資項目及母公司損益表中投資收益項目與子公司資產負債表中實收資本、資本公積、盈余公積、子公司利潤分配表中年初未分配利潤、提取盈余公積、應付利潤等項目同時抵銷。）要求對子公司本期計提的盈余公積中對母公司在投資收益中反映的數額以及子公司以前年度提取的盈余公積中母公司所擁有的數額進行調整。理由是我國《公司法》規定，盈余公積（包括法定公積金和法定公益金）由單個企業按其實現的凈利潤提取，對于母子公司所構成的企業集團來說，應是母子公司分別計提盈余公積，由于子公司計提的盈余公積是既定事實，并且是按法律規定計提的，因此，這部分盈余公積必須在合并報表中反映。

    但是，權益法核算長期股權投資，對于子公司的凈利潤，母公司作為投資收益也包括在其利潤巾，母公司按本期凈利潤計提的盈余公積自然包括對子公司投資收益作為計提基數計提的盈余公積。這樣從整個企業集團來說，子公司凈利潤首先在子公司提取盈余公積，然后作為母公司的投資收益計人母公司凈利潤，再次計提盈余公積。合并報表中盈余公積有一部分是重復計提的。合并報表是根據實質重于形式的原則編制的，反映母公司所控制的財務狀況和經營成果及現金流量的。站在集團公司的立場上，母公司所控制的盈余公積是多少，合并報表應列示多少，而不應根據法律規定重復計提。因此，恢復子公司盈余公積中母公司持有部分是不妥的，其理由是：第一，不符合實質重于形式的原則；第二，不符合國際慣例，按照國際慣例是不應恢復的，只將盈余公積和未分配利潤作為留存收益；第三，據調查，我國許多專家、學者及實務工作者對恢復子公司的盈余公積也持反對態度；第四，恢復子公司的盈余公積，也使合并報表缺乏可理解性。如2000年公布的上市公司的報表中，某公司母子公司個別報表中年末未分配利潤都為正數，但母公司編制的合并報表中年末未分配利潤卻為負數，使有的報表使用者對此難以理解。其實，抵銷了子公司的凈收益，多計盈余公積，自然就減少了未分配利潤。

    二、合并會計報表中“合并價差”應予調整

    在《暫行規定》中，合并價差是指母公司對子公司權益性資本投資數額與子公司所有者權益總額中母公司所擁有的份額抵銷時產生的差額及內部債券投資與應付債券抵銷時產生的差額。從以上內容來看，合并價差實際包括二部分內容：①子公司可辯認凈資產：公允價值與賬面價值的差額；②商譽；③內部債券投資與應付債券的差額。在我國目前的合并報表中，僅以“合并價差”項目列示，使此項目成了編報者的“垃圾箱”。對“合并價差”不分項列示的主要原因有：①資產的公允價值不好確定，不能確認凈資產公允價值與賬面價值之間的差額，因而不能確認商譽。②財會人員素質太低，對每期調整資產賬面價值有困難（會計處理手續復雜）。這使《暫行規定》不要求對合并價差的具體內容分項列示。另外《暫行規定》對合并價差是否予以攤銷未作具體規定。

    隨著我國社會主義市場經濟的發展，企業合并的日益規范，會計人員素質的逐步提高，對合并報表中“合并價差”可以從以下方面進行調整：

    1、編制合并日報表，在合并日對子公司的資產負債進行評估，以評估價作為凈資產的公允價值；對合并日后的合并報表中于公司的資產的公允價值以合并日的資產的公允價值列示，這樣既克服廠每期期末對資產負債進行公允價值確定所產生的誤差，也減少了會汁每期調賬的工作量。

    2、對資產公允價值超過賬面價值的差額，隨著資產的使用逐步轉移到費用成本中。存貨出售時結轉成本，固定資產和無形資產在其使用期限內逐漸攤銷。

    3、對合并日投資成本與叮辯認凈資產的公允價值之間的差額作為合并“商譽”單獨列示，以便引起信息使用者對“商譽”這一特殊無形資產的重視；對此“商譽”根據國際慣例可攤銷也可不攤銷，這樣，使合并報表更具相關性。

    三、合并會計報表缺乏可驗證性

    日前，對長期股權投資規定采用不完全權益法核算，且恢復子公司提取盈余公積（母公司持有部分）：合并價差包羅萬象且不攤銷，使根據《暫行規定》編制的合并報表缺乏可驗證性。即合并報表本身數字之間、合并報表數字與母子公司個別報表數字之間不存在勾稽關系，許多單位最終只是把合并報表當作一項必須完成的仟務，編完了事，是否正確不知道。注冊會計師在對合并報表驗證時，為減少執業風險，采用重編工作底稿，然后與企業本身的合并工作底稿逐筆核對的方法來驗證，工作量極大。這對合并的子公司較多、內部交易頻繁的母公司來說，合并報表的編制和驗證是一項極為復雜的工作，這一問題對實際的會計工作具有較大影響。

    隨著企業會計人員特別是集團公司會計人員素質的提高，我國會計準則進一步向國際會計慣例靠攏，使合并報表提供的信息更具相關性成為可能。為使合并報表提供的數據更加準確，可對符合合并報表編制要求的母公司對子公司的長期投資采用完全權益法核算，因為母公司個別報表的投資收益項目對集團公司內部交易中未實現利潤進行了調整，使母公司凈收益中也扣除了這一內部交易未實現利潤。且在合并報表中對子公司的資產按公允價值計價，商譽都歸母公司，不恢復子公司的盈余公積。這樣，合并報表與母公司個別報表中的數字存在下列相等關系：合并凈收益=母公司凈收益；合并留存收益=母公司留存收益。報表中的這種勾稽關系，使合并報表更具有驗證性。