企業改制成為股份有限公司，按照現行證券法規的要求，需聘請具有從事證券業務資格的會計師事務所進行審計。這就引申出改制企業審計的會計制度基準問題。目前實務界主要有兩種做法，一是執行原企業原執行的會計制度，例如原企業為工業企業的，則執行《工業企業會計制度》，原企業為商貿企業的，則執行《商品流通企業會計制度》；二是執行擬設立股份有限公司應執行的會計制度，即《企業會計制度》。我們知道，不同的會計制度基準，將會導致不同的凈資產。我們認為，審計的會計制度基準是與委托審計不同目的相配套的，對股份制改制企業而言，執行《企業會計制度》，有利于正確界定主發起人的凈資產，有利于同今后時期會計政策相一致，有利于申報會計資料前后可比。

　　關于開辦費

　　《企業會計制度》規定：企業在籌建期間內發生的費用，應當在開始生產經營的當月起一次計入開始生產經營當月的損益。

　　上市公司在執行新制度時，對“開辦費”賬戶的2000年年末余額，是追溯調整2001年度的年初未分配利潤，還是一次性轉入2001年度中期損益？我們的意見是，如果數額較大，則追溯調整2001年度的年初未分配利潤；如果數額較小，也可從簡處理，一次性轉入2001年度中期損益。

　　對擬上市改制的企業，根據有關證券法規，在報送申報材料時，需提供三年又一期（以下簡稱申報期）的財務會計資料。那么，擬上市改制企業在執行新制度時，申報期內發生開辦費，是一次性記入2001年度損益，還是按《企業會計制度》的規定記入相應的損益歸屬年度，并調整相關年度損益？我們的意見是記入相應的損益歸屬年度，并調整相關年度損益，以求會計政策在申報期內前后一致。對于申報期期初業已存在的開辦費余額，我們意見將其余額一次性記入申報期最早期間的年初未分配利潤處理。

　　關于研究和開發費用

　　《企業會計制度》規定，自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本；在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等，直接計入當期損益；已經計入各期費用的研究與開發費用，在該無形資產獲得成功并依法申請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發費用資本化。

　　上市公司在執行新制度時，對過去已資本化的研發費用，是追溯調整2001年度的年初未分配利潤，還是一次性轉入2001年度中期損益？我們意見是，如果數額較大，則追溯調整2001年度的年初未分配利潤；如果數額較小，則一次性轉入2001年度中期損益。

　　擬上市改制企業在執行新制度時，對申報期已資本化的研發費用，是一次性記入2001年度損益，還是分別轉入研發費的發生年度？我們意見應采用后者。對申報期期初已資本化的研發費用，我們意見是記入申報期最早期間的年初未分配利潤。

　　關于無形資產

　　《企業會計制度》規定，投資者投入的無形資產，按投資各方確認的價值作為實際成本。但是，為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該無形資產在投資方的賬面價值作為實際成本。這就引申出以下三個問題：

　　1.為首次發行股票而接受投資者投入無形資產的作價規定，同《公司法》第80條有關股份有限公司發起人以無形資產出資必須進行評估作價的規定相左。我們認為，控制投資人無形資產出資過大問題，可以通過無形資產占注冊資本的比例來限定。

　　2.不是為公發股票而設立的股份有限公司，是否允許無形資產按投資方確認的價值入賬？如若允許，那么同樣屬于股份有限公司，公發股票公司與非公發股票公司對投資者投入無形資產的入賬基礎不一；如若不允許，又超越了《企業會計制度》的規定。我們認為，《企業會計制度》適用于所有股份有限公司，不應有公發與非公發之分。況且，實際中有些股份有限公司設立時還沒有公發意圖，即便有公發意圖，也不一定就能如愿。

　　3.對已經設立的股份有限公司（包括有限責任公司變更為股份有限公司），設立之時已按照《公司法》的規定對投資者投入的無形資產進行評估并經財政部門確認，且已入賬和折股，沒有按原投資者賬面價值入賬，在上報上市申報材料時，如何處理？我們的意見是尊重歷史，從簡處理，不再追溯。

　　關于土地使用權的核算

　　《企業會計制度》規定，企業購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未建造自用項目前，作為無形資產核算，并按規定的期限分期攤銷。企業因利用土地建造自用項目時，將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本。

　　一般來講，企業房屋、建筑物的折舊年限是20—40年，而土地使用權的年限是50—70年。按照上述規定建造的房屋、建筑物，在計提折舊時，如何確定折舊年限？我們意見仍然要分別土地成本和其他建造成本，按不同的折舊年限計提折舊。

　　關于固定資產核算的問題

　　固定資產核算還有以下兩個實務問題值得探討：

　　1.《企業會計制度》明確了未單獨計價的軟件的會計處理，即企業購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，與所購置的計算機硬件一并作為固定資產管理。如果該項軟件單獨計價，是列為固定資產核算還是列為無形資產核算？我們意見，單獨計價的軟件，應列為無形資產核算。

　　2.根據《企業會計制度》的有關規定，企業以固定資產對外投資，按照非貨幣性交易的原則處理，即長期股權投資按固定資產的賬面凈值加上相關的稅費入賬；而接受投資方則是按投資各方確認的價值入賬。那么，投資各方對該固定資產所確認的價值與固定資產的賬面凈值之間的差異，在投資方按權益法核算的情況下，可以通過“股權投資差額”將投資成本調整為與其在被投資方所有者權益中所占的份額一致；但在投資方按成本法核算的情況下，則不作處理。僅僅因為投資方核算長期股權投資的方法不同，界定的投資成本就不同，這樣處理似欠合理。