根據輕審通［1998］16號審計通知書，省輕工審計局組成審計組于1998年6月16日至7月13日對T省鹽業公司1997年度、1998年1-4月的財務收支實施了就地審計。審計期間公司財務部門積極配合，使審計工作得以順利完成。

　　被審計單位基本情況介紹

　　T省鹽業公司受中國輕工總會委托承擔T省鹽行業的管理工作，負責T省鹽的生產、分配、調撥、計劃的銜接以及加碘鹽項目的管理和食鹽專營工作。公司本部不直接從事生產經營活動，經費來源主要是管理費。

　　公司1997年度總收入25 049 564.52元，其中，依據國家計委計價管［1996］3號文件規定收取的管理費收入24 722 647.72元，占全部收入的98.7％，其他收入326 916.80元。1997年度管理費支出12 088 716.70元，占當年管理費收入的48.9％，公司財務狀況較好。根據公司年終報表匯總計算，1997年度利潤總額13 980 655.30元，比上年的10 187 986.98元凈增3 792 668.32元，增幅37.2％，應交所得稅4 962 025.72元，凈利潤9 018 629.58元。1998年1-4月取得累計收入11 742 987.00元，實現利潤7 994 849.04元。

　　審計過程及情況

　　根據審計計劃的安排，審計組于1998年6月16日進駐被審計單位，首先與被審計單位的領導和財務負責人進行了溝通，采取詢問、閱讀和核對等方法，審查了該單位的內部控制制度，對碘鹽價格基金進行了重點審計。通過審計發現以下問題。

　　一、漏繳印花稅

　　1997年12月，公司接受聯合國兒童基金會贈送的加碘鹽包裝設備，折算人民幣2 070 003.40元，增加記人“資本公積”賬戶，未繳印花稅。根據國家稅務總局《關于資金賬簿印花稅問題的通知》(國稅發［1994］025號)文件的規定，企業執行“兩則”啟用新賬簿后，其“實收資本”和“資本公積”兩項合計金額大于已貼花資金的，就增加的部分補繳印花稅。公司應按萬分之五的比例補繳印花稅1 035元。

　　二、報表編制不規范

　　公司在編制資產負債表時，未按規定在合并工作底稿中作相應的抵銷分錄，公司財務與下屬行政財務的內部往來沒有對沖，造成資產負債表虛增資產3 331 030.78元。其中，預收賬款300 544.48元，其他應收款--折舊3 030 486.30元。公司應依照財政部《關于印發合并會計報表暫行規定的通知》第九條的規定，重新編制資產負債表。

　　三、碘鹽基金應與經營資金分戶管理

　　依據國家計委計價司價管函［1996］20號文件的規定，從1996年8月起，公司收繳國家碘鹽價格基金，因銀行專戶一直未能開設，全省各地上繳款大部分匯入公司經營資金賬戶，暫存于“其他應付款”科目。截至1998年4月30日已劃轉84 563 367元并人其他專項基金戶頭；其他應付款貸方余額尚存21 616 786.34元。鑒于國家碘鹽基金屬于專項資金，應與公司經營資金分戶管理，要求公司按照有關專項資金管理規定和國家碘鹽基金征收使用管理辦法，及時解決兩類資金混戶問題。

審計結果和案例評析

　　這是T省輕工審計局對該省鹽業公司1997年度、1998年1-4月的財務收支實施的就地審計。根據審計通知書確定的工作重點，對公司本部的財務收支進行了詳查，對代管各項基金作了抽查，未對公司下屬機構進行審計。審計方法采用查閱法和逆向核對法。在本案例中，其最大的特點是采取了銀行賬戶入手審計法。

　　依據現行會計制度和有關財經法規，公司提供的各類賬表數據與審計后認定的數據基本相符，會計資料基本真實地反映了公司年度財務收支情況。會計核算程序和財務處理方法除審計過程反映的事實以外，基本符合《商品流通企業會計制度》和有關財經法規的要求。但也存在一些問題(參見附錄一和附錄二，同時要求讀者熟悉審計意見和審計決定的基本格式)。現對主要問題提出建議：

　　一、長期投資收益低下問題

　　1997年底，公司長期投資合計43 277 397.60元，投入12家企業， 當年只有一家企業分利32 944.70元；投資收益率0.076％。建議公司責成經營部門及時清理長期投資，盤活資產，結合輕工總會1998年應收賬款的專項調查工作，解決長期投資收益低下的問題。

　　二、行政財務存在問題亟待糾正

　　(一)現金日記賬金額欄多次出現使用涂改液更正數字的現象。

　　(二)工資總額的核算不規范。

　　(三)工資簽領單作為重要的會計憑證和檔案資料沒有附在記賬憑證后邊。

　　(四)現金管理不嚴，存在坐支問題。

　　(五)會計憑證制單不嚴謹，記賬憑證和原始憑證有時不相符，對賬、結賬不及時。

　　針對上述問題，公司已及時制定了行政財務管理辦法暫行規定，應予肯定。建議公司進一步加強會計基礎工作和內控制度建設，近期工作重點是嚴格按照財政部《關于印發(會計基礎工作規范)的通知》(財會字［1996］19號)第四十二條、第五十一條、第六十二條以及第六十三條的規定，認真貫徹執行。

　　三、職工補充養老保險金列支問題

　　1998年1月，公司向中國人民保險公司黃海分公司投保“職工補充養老保險”，共繳款3 052 443.72元，其中，1 600 000元記入“管理費用”，1 452 443.72元記入“待攤費用”。公司的賬務處理與《國務院關于企業職工養老保險制度改革的決定》(國發［1991］33號)文件第八條所確定的列支原則和勞動部《關于建立企業補充養老保險制度的意見》 (勞動部發［1995］464號)第三條關于資金來源及列支標準的規定不盡相符。鑒于補充養老保險制度正在探索和試點過程中，相關財務與會計制度有待明確，建議公司就具體列支渠道及比例問題，向所在地稅務主管機關和財政部財政、監察專員辦事處請示后作相應賬務處理。

　　四、銀行賬戶入手審計法分析

　　所謂銀行賬戶入手審計法，是指審計人員在開展審計工作時，以作為資金活動載體的銀行賬戶為突破口，查證相應的會計賬目，監督財政、財務收支的真實、合法和效益的方法。審計監督以財政、財務收支為中心，財政、財務收支監督以資金為中心，而銀行賬戶，可以說是被審計單位資金的活動中心，它和相關的各種會計賬目，全面、系統、連續地記錄和反映了資金運動的情況和結果。從它入手進行審計，可以查清資金的來龍去脈，能總體把握資金活動的情況，有利于對被審計單位財政、財務收支情況進行全面、系統和有效的審計監督。我國的國情決定了銀行賬戶入乎審計法是我國審計的基礎方法。

　　銀行賬戶入手審計法的審計工作步驟可分以下四步：

　　(一)取得銀行賬戶資料。審計人員開展審計工作，應首先要求被審計單位提交銀行賬戶資料，同時還應要求被審計單位列示銀行賬戶數量、銀行賬號、開戶地點和開戶時間。銀行賬戶資料包括銀行存款日記賬、銀行對賬單、支票及其存根等，審計人員在辦理接收手續時，應做好相應的記錄。

　　(二)對銀行賬戶資料進行審查分析。審計人員取得銀行賬戶資料以后，應對銀行賬戶本身，以及有關總賬、 日記賬、明細賬，對照有關憑證、銀行對賬單、開戶手續、會計報表中貨幣資金項目等進行檢查，重點是：

　　1.查明有無非財務機構經辦的銀行賬戶，有無違規開設的銀行賬戶。

　　2.證實銀行賬戶內資金收支的合法性、賬務處理的合規性和金額記錄的正確性。

　　3.核實是否存在不設銀行存款總賬、 日記賬與總賬不一致、總賬與報表項目不一致或有賬不報的情況。

　　(三)延伸審查有關財務管理工作和財務收支活動。在審查、分析銀行賬戶資料的基礎上，還應重點延伸審查財務管理工作和財務收支活動。重點審計的內容包括：

　　1.核實支票、收據、發票等與銀行賬戶密切相關票據的購買、使用和管理情況。

　　2.查明有無繞過銀行賬戶收支現金的情況，有無隱匿的銀行賬戶甚至私設的小金庫。

　　3.審查銀行賬戶內反映的重大資金收支活動，如重大籌資活動、大額投資活動、大額資產購置、大額往來賬項、上下級資金往來等，檢查這些重要財務活動的真實性和合法性。

　　(四)確定進一步審查的范圍和重點。延伸審查工作完成后，再根據審查的結果和發現的審計線索，確定進一步審計的范圍和重點，明確重點審查的會計科目。對于發現的異常財務收支活動及其所涉及的會計科目，應采用適當的方法進行重點審計，對于發現的財務管理的薄弱環節，要在以后的審計中列入檢查范圍并加大抽查比例。

　　附錄一 對T省鹽業公司財務收支的審計意見書

　　審計署駐輕工審計局審計意見書

　　輕審意［1998］02號T省鹽業公司：

　　根據輕審通［1998］16號審計通知書，我局自1998年6月16日至7月13日對你公司1997年度及1998年1-4月的財務收支實施了就地審計，現出具如下審計意見：

　　經審計，公司的會計資料基本真實地反映了年度財務收支情況，會計核算基本符合《商品流通企業會計制度》的要求，各項管理制度比較健全。根據你公司在財務收支活動中存在的一些問題，現提出下列意見和建議：

　　一、公司接受聯合國兒童基金會贈送的加碘鹽包裝設備折算人民幣2 070 003.40元，增記“資本公積”賬戶，未繳印花稅。根據國家稅務總局《關于資金賬簿印花稅問題的通知》 (國稅發［1994］025號)文件的規定，公司應按萬分之五的比例補繳印花稅1 035元。

　　二、公司在編制資產負債表時未按規定在合并工作底稿中作相應的抵銷分錄，造成資產負債表虛增3 331 030.78元。公司應依照財政部《關于印發(合并會計報表暫行規定)的通知》第九條的規定，重新編制資產負債表。

　　三、依據國家計委計價司價管函［1996］20號文件的規定，公司收繳的國家碘鹽價格基金從1997年8月起，因銀行專戶一直未能開設，各地上繳款大部分匯入公司經營資金賬戶，暫存于“其他應付款”科目。截至1998年4月30日“其他應付款”貸方余額尚存21 616 786.34元。鑒于國家碘鹽基金屬于專項資金應與公司經營資金分戶管理，要求公司按照有關專項資金管理規定和國家碘鹽基金征收使用管理辦法，及時解決兩類資金混戶問題。

　　四、1997年底，公司長期投資合計43 277 397.60元，投入12家企業，當年只有一家企業分利32 944.70元，投資收益率僅為0.076％。建議公司責成經營部及時清理長期投資，盤活資產，認真解決長期投資收益低下的問題。

　　五、行政財務存在下列問題亟待糾正：現金日記賬金額欄多次出現使用涂改.液更正數字的現象；工資總額的核算不規范；現金管理不嚴；會計憑證制單不嚴謹；對賬、結賬不及時等項問題。針對上述情況，公司制定了《行政財務管理辦法暫行規定》，應予肯定。建議公司進一步加強會計基礎工作和內控制度建設，近期工作重點是嚴格按照財政部《關于印發(會計基礎工作規范)的通知》(財會字［1996］19號)第四十二條、第五十一條、第六十二條以及第六十三條的規定，認真貫徹執行。

　　六、1998年1月公司向中國人民保險公司黃海分公司投保“職工補充養老保險”，共繳款3 052 443.72元，其中， 1 600 000元記人“管理費用”，1 452 443.72元記人“待攤費用”。公司的賬務處理與《國務院關于企業職工養老保險制度改革的決定》(國發［1991］33號)第八條所確定的列支原則和勞動部《關于建立企業補充養老保險制度的意見》 (勞動部發［1995］464號)第三條關于資金來源及列支標準的規定不盡相符。鑒于補充養老保險制度正在探索和試點過程中，相關財務與會計制度有待明確，建議公司就具體列支渠道及比例問題，向所在地稅務主管機關和財政部財政、監察專員辦事處請示后作相應賬務處理。

　　審計署駐輕工審計局

　　1998年8月10日附錄二 對T省鹽業公司財務收支的審計決定

　　關于對T省鹽業公司財務收支的審計決定T省鹽業公司：

　　根據輕審通［1998］16號審計通知書，我局自1998年6月16日至7月13日對你公司1997年度及1998年1-4月的財務收支實施了就地審計，現依據輕審意［1998］02號審計意見書所列我局認定的你公司違反國家規定的財務收支行為的事實，作出如下審計決定：

　　一、你公司接受聯合國兒童基金會贈送的加碘鹽包裝設備折算人民幣2 070 003.40元，增記“資本公積”賬戶，未繳印花稅。根據國家稅務總局《關于資金賬簿印花稅問題的通知》 (國稅發［1994］025號)文件的規定，公司應按萬分之五的比例補繳印花稅1 035.00元。

　　二、公司在編制資產負債表時未按規定作相應的抵銷分錄，造成資產負債表虛增3 331 030.78元。公司應依照財政部《關于印發{合并會計報表暫行規定)的通知》第九條的規定，重新編制資產負債表。

　　三、依據國家計委計價司價管函［1996］20號文件的規定，公司收繳的國家碘鹽價格基金從1997年8月起，因銀行專戶一直未能開設，各地上繳款大部分匯入公司經營資金賬戶，暫存于“其他應付款”科目。截至1998年4月30日該科目貸方余額尚存21 616 786.34元。鑒于國家碘鹽基金屬于專項資金應與公司經營資金分戶管理，要求公司按照有關專項資金管理規定和國家碘鹽基金征收使用管理辦法，及時解決兩類資金混戶問題。

　　本審計決定自送達之日起生效。如果對審計決定不服，在收到審計決定之日起15日內，向審計署申請復議，復議期間本審計決定照常執行。