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新舊準則中借款費用差異分析
一、新舊準則中借款費用的差異比較
借款費用是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本，包括借款利息、溢折價的攤銷、輔助費用和因外幣借款而發生的匯兌差額等。2006年2月發布的《企業會計準則第17號要要借款費用》，擴大了借款費用資本化的資產范圍，明確借款費用資本化的資產，包括需要相當長時間才能達到可銷售狀態的固定資產、投資性房地產以及存貨等，以及計算利息資本化金額時要包括當借款費用資本化的支出超過專門借款的金額時所占用的一般借款的利息中應予資本化的金額。
新準則在利息的資本化及其金額確定方面的規定與舊準則有較大差異，主要體現在以下幾個方面：
1.應予資本化的資產范圍
根據舊準則，應予資本化的資產是固定資產。而新準則規定，符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產、存貨和無形資產等資產，如有些以船舶、大型設備為生產產品的企業發生的借款費用就應計入存貨成本。
2.應予資本化的借款范圍
根據舊準則，應予資本化的借款范圍為專門借款，即為購建固定資產而專門借入的款項，不包括流動資金借款等。根據新準則，應予資本化的借款不僅包括專門借款，而且為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用一般借款的，應將一般借款中應予資本化的利息金額資本化。需要說明的是，新準則中的專門借款是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。
3.借款利息資本化金額的計算有所差別
新舊會計準則中，借款利息資本化金額的計算方法是不變的，即每一會計期間的利息資本化金額，包括計算截至資產負債表日的累積資產支出加權平均數、計算資本化率和利息資本化金額。不同的是為購建或生產符合資本化條件的資產院淤借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。于占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出加權平均數超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款利息中應予資本化的金額。
4.計算借款費用扣除項目不同
舊會計準則中不考慮借款費用扣除用于短期投資所獲得的投資收益，新會計準則允許借款費用扣除其用于短期投資所獲得的投資收益。有些借入資金常常在發生符合條件的資產支出前，用作臨時性投資。此種境況下，在確定本期應予資本化的借款費用金額時，將獲得的投資收益從發生的借款費用中減去。比如說，計算專門借款當期實際發生的利息費用時，要按全部借款費用減去尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。
5.折價或溢價的攤銷方法和調整內容
舊準則規定，如果專門借款存在折價或溢價，應當將每期應攤銷的折價或溢價金額作為利息的調整額對資本化率作相應的調整。折價或溢價的攤銷，可以采用實際利率法，也可以采用直線法。新準則規定，借款存在溢價或折價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或溢價金額，調整每期利息金額?？梢?，新準則取消直線法，只允許采用實際利率法攤銷，這樣減少了企業的會計選擇，使企業之間會計信息的可比性有所增強。
6.輔助費用的資本化及其金額
根據舊準則，因安排專門借款而發生的輔助費用，例如，銀行借款手續費、承諾費和發行債券的手續費等，屬于在所購建固定資產達到預定可使用狀態之前發生的，應當在發生時予以資本化；如果輔助費用金額較小，也可于發生當期確認為費用。根據新準則，專門借款發生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的，應當在發生時根據其發生額予以資本化。但取消了根據重要性原則將金額較小的輔助費用予以費用化的規定。
二、借款費用差異對財務報表的影響
1.會計科目的變化
新會計準則中借款費用資本化的資產不僅包括企業的固定資產，還包括需要相當長時間才能達到可銷售狀態的固定資產、投資性房地產以及存貨。所以要增加存貨或投資性房地產中用于借款費用資本化相關的會計科目，如院開發成本等。
2.會計處理的變化
新會計準則中納入借款費用資本化的資產包括需要相當長時間才能達到可銷售狀態的存貨以及投資性房地產，所以要增加與此相對應的會計核算業務以及相應的會計處理。
3.財務狀況的變化
新會計準則中擴大了借款費用資本化的資產范圍和借款范圍，相應的會增加企業的資產價值，如院存貨、無形資產等的價值。減少當期財務費用，進而增加當期利潤，但其對企業財務狀況和經營成果的影響不得進行追溯調整。
總之，新準則在應予資本化的資產范圍、應予資本化的借款范圍以及借款費用資本化金額的計算等方面的規定與國際趨同，同時減少了企業的會計選擇，增強了企業之間會計信息的可比性。
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