一、問題的引出

　　會計信息是經過加工或者處理后的會計數據，是對會計數據的解釋。根據決策有用理論，會計系統的基本目的就是向信息使用者提供符合質量特征要求的會計信息。按照美國財務會計準則委員會（FASB）財務會計和報告概念結構的諾比模型，會計信息質量特征與會計要素共同構成了會計概念結構的基礎層次，這說明會計信息質量特征的顯著重要性。進一步對會計信息質量特征作出具體要求和解釋的，則是FASB所發布的第2號財務會計概念公告，“會計信息要于決策有用，要具備兩種主要的質量，即相關性和可靠性?！比绻@兩個特征中的一個完全不存在，信息就不會是有用的，這一點早已成為信息使用者和信息提供者的共識。然而，在傳統的會計工作方式下，會計系統已經越來越不能夠象人們期望的那樣提供有價值的信息，會計信息嚴重不完整，缺乏相關性，會計信息質量問題已經引起了廣泛關注。

　　20世紀70年代以來，計算機技術在會計領域的應用及迅速發展，使得會計系統成為一個全新的利用信息處理技術討會計數據進行收集、加工、處理和存儲的信息系統。許多在手工程序中無法解決或者相當繁瑣的會計問題在計算機環境中迎刃而解。因此，利用現代信息技術提高會計信息質量，成為解決會計信息無法滿足信息使用者需求問題的一個自然而有效的途徑。下面，本文將從研究會計信息失真的主要原因出發，闡釋計算機數據處理技術將帶來的會計信息質量的根本性優化。

　　二、會計信息失真的主要成因

　　會計信息在微觀管理、宏觀調控及促進現代經濟發展等方面，都發揮著巨大的作用，它的質量好壞直接關系到信息使用者的經濟決策是否合理有效。然而近年來，會計信息的失真程度之深、范圍之廣、危害之大令人擔憂。要想解決問題，只有從問題形成的原因出發，才能尋求有效的解決的途徑。目前會計學界對會計信息失真原因的探討很多，普遍認同的觀點是：第一，會計人員素質不高，對會計制度所規定的程序、方法不熟悉，從而不能完全照辦；第二，管理人員和會計人員法制觀念淡薄，為達到某種目的故意不遵守現行會計制度等等。這些觀點雖然也正確，但很明顯并不全面。會計信息之所以越來越難以具備相關性和可靠性，以至于遭到信息使用者眾多的批評，一個非常重要的原因在于，會計信息的加工和處理在很大程度上受到了現行會計制度及手工會計環境的制約。主要表現在以下幾個方面：

　　1、歷史成本原則的缺陷傳統會計的資產計價建立在歷史成本基礎之上，這使得企業的會計信息以提供歷史成本信息為主，這種信息實際上只能反映企業經濟活動的“歷史”。它并沒有告訴人們該項資產現在的真正價值，而這才是可靠的資產價值信息應有之義。尤其是在物價劇烈變動時期，歷史成本會計所提供的資產信息的可靠性會大打折扣。只要財務會計采用歷史成本作為計量基礎，以名義幣值作為計量單位，它的信息質量就肯定達不到使用者所要求的相關性。而在傳統的會計處理方法下，試圖改變財務會計計量基礎和計量單位的所有努力大多未見良好成效。

　　2、貨幣計量原則的缺陷傳統會計僅把資金運動作為企業會計的核算對象，這存在兩個不可否認的缺陷，即計量手段的單一性和計量內容的片面性，使得會計信息難以對企業生產經營情況進行全面的揭示，從而導致信息使用者難以獲得與其決策相關的充分、有效的信息。隨著社會經濟環境的變化和科學技術水平的提高，出現了社會責任會計、環境會計、人力資源會計等全新的會計領域，因而企業現在所能提供的會計信息實際上很有可能遺漏了相當重要的部分，這樣的會計信息怎么能是相關的，又怎么能是可靠的呢？然而。在手工會計系統下，受信息處理能力的限制，擴展會計核算對象的可實現程度是很低的。

　　3、會計核算事項的缺陷自從14世紀會計產生以來，會計核算的內容就確定在企業已經發生的經濟事項上，會計活動也只是揭示過去經濟活動的歷史信息。而隨著社會經濟環境的變化和科學技術水平的進步，信息使用者的信息需求已經發生了很大的變化。據美國注冊會計師協會（AICPA）的調查，信息使用者已由過去僅對歷史信息的關注轉向到對歷史信息與未來信息的關注，他們更注重信息的相關性，要求企業能夠提供有關未來經濟活動和有助于預測、評估未來財務狀況和經營成果的信息。然而，在手工會計系統中，受信息處理能力的限制，會計人員難有精力去提供這些“額外信息”。

　　4、定期報告制度的缺陷本世紀90年代以來，隨著計算機信息處理能力的提高和日益普及，以及信息高速通道的建設，人類社會邁入了一個嶄新的時代-信息時代。在信息時代，信息成為了重要的資源和重要的生產要素，而信息價值的大小，在很大程度上取決于信息的時效。因此，在信息時代，會計信息使用者對會計信息的及時性要求更高。而現行的財務報告體系是一種定期報告制度，它所提供的會計信息在及時性方面必然受到一定的限制。試想，在定期報告制度下，如果信息使用者欲在本年5月作出某項決策，而他所依據的只能是上年末財務報告所提供的信息，會計信息的可靠性必定令人質疑。

　　三、計算機數據處理技術在會計領域的應用：對策的產生

　　1、計算機的發展將促進物價變動會計的應用，改觀歷史成本原則的缺陷在物價變動條件下，局限于歷史成本的傳統會計反應遲鈍、單調、片面，所取得的會計信息相關性方面遠遠不能滿足需求，但現在歷史成本原則仍然使用的原因是，手工條件下物價變動會計在可靠性方面具有難以彌補的缺陷。因為在手工條件下使用物價變動會計，相關數據的取得帶有較大的主觀性，可核性較差；同時，物價變動會計信息的提供較為復雜，而提供信息必須考慮到其帶來的效益要大于信息成本，如果事無巨細，都刻意求精，就會浪費財力和物力，因此，物價變動會計的應用受到了很大的約束。但是，在計算機技術應用之后，隨著互聯網的發展，遠程交易的大量進行，公共數據庫的廣泛應用，物價指數、資產的現行成本多可以從網絡上查到，只要在報表上注明數據出處，就能較大程度增加物價變動會計的可核性。另外，計算機技術的使用也有效地降低了信息取得的成本。首先，數據都是通過互聯網從公共數據庫取得，取得成本將大為降低；其次，整個報表編制可以通過系統軟件完成，復雜繁瑣的運算不再需要會計人員來進行；第三，報表報送也將通過軟盤、網絡進行，在傳統報表基礎上追加物價變動報表為附表的邊際成本幾乎為零。

　　2、計算機技術將改變單一的貨幣計量手段，提高會計信息的可靠性在信息技術時代，電算化會計信息系統所具有的強大的信息處理及傳輸、存儲能力為會計對象的擴展準備了充分的條件。隨著會計對象的范圍由資金運動向非資金運動領域的擴展，客觀上已要求會計信息系統改變傳統會計采用貨幣這種單一的計量手段。而且，在電算化會計信息系統中，系統本身的強大信息處理能力使得傳統會計計量的困惑獲得順利解決，貨幣和非貨幣計量單位都可以作為會計計量的單位得以實現。

　　3、在電算化會計信息系統中，會計確認的范圍將進一步延伸，會計信息的決策相關性增強電算化會計信息系統的產生和發展，使信息處理能力不再成為影響會計人員向信息使用者提供更充分、有效信息的制約因素。企業未來的經濟行為，未來的經濟利益或未來的機會和風險等與信息使用者高度相關的信息也將進入會計確認的范圍，這會大大加強會計信息的相關性。

　　4、計算機的應用使報表的及時報送不再成為問題在現代信息技術出現之前，傳遞會計信息需花費較高的成本和相對較長的時間，所以，受成本-效益原則的約束，企業只能定期編制財務報告，這使財務報告所提供信息的及時性受到嚴重影響。而電子聯機實時報告的出現，正好彌補傳統人工會計系統的這一局限性。電子聯機實時報告的一個顯著優點就是在任何時點，企業都可將已發生的經濟交易和事項反映在財務報告上，信息使用者則可從網絡上隨時獲得動態的財務報告，而不必等到某個會計期間結束才可獲得。這種實時處理、隨時提供信息的特點是以往的人工會計系統所無法比擬的。